ישראלי העובד בחלק מהחודש בחו"ל

שאלה

-------

ישראלי עובד בחברה ישראלית בחו"ל כאשר מחצית החודש הוא בחו"ל ומחצית החודש הוא בארץ.

כיצד יש לחשב לו מס ואילו הטבות מס או הוצאות מותרות לו?

תשובה

-------

כעיקרון, תושב ישראל העובד בחו"ל כפוף להוראות הכלליות של פקודת מס הכנסה ולפיכך ישלם את המס החל כפי שהיה משלם לו היה מפיק את הכנסתו בישראל, ברם לגבי יחיד תושב ישראל שנשלח לחו"ל ע"י מעביד ישראלי לשם ביצוע עבודה, למשך תקופה רצופה העולה על 4 חודשים יחולו כללי עמ"י – כללי מס הכנסה (בעלי הכנסת עבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982.

לפי כללים אלה חישוב המס יהיה על בסיס שונה (דולר) ויהיה מבוסס על מדרגות מס שונות מהמדרגות שבסעיף 121 לפקודה. כמו כן יינתן פטור על חלק מהמשכורת הבסיסית כהגדרתה בכללים בנוסף לניכויים מיוחדים שיותרו לעובד (כגון – הוצ' טיסה, לינה/דיור, טיפול רפואי, חינוך ושכירות רכב).

לגבי המקרה דנן, מדובר בעובד ששוהה מחצית מהחודש בישראל ומחצית בחו"ל, כלומר אינו שוהה ברציפות מעל 4 חודשים בחו"ל.

סביר להניח שרשויות המס יתנגדו להחלת הכללים האמורים במקרה דנן, לפיכך יחולו הכללים הרגילים לחישוב המס.

עם זאת, לדעתנו ניתן להחיל את הכללים גם לגבי עובד זה, בהנחה שהשהות הינה לשנה שלמה אך לסירוגין שבועיים בישראל ושבועיים בחו"ל, לאור העובדה שכוונת המחוקק הייתה להיטיב עם אותם תושבי ישראל שנוסעים לתקופה ממושכת לחו"ל ולא לנסיעות קצרות טווח, לפיכך במקרה בו ניתן להוכיח שמדובר בנסיעה מתמשכת אחת, הרי שפרשנות כלכלית של כוונת המחוקק תביא לידי החלת הכללים. (בעניין פרשנות כלכלית ר' מקרי קלס ומ.ל. השקעות).

בכל אופן יש לבחון כל מקרה לגופו ולבדוק האם כדאי להחיל את כללי עמ"י על העובד דנן מאחר ולא תמיד הכללים מיטיבים, שכן גם לעובדים הנוסעים לחו"ל ולא נכנסים לתחולת הכללים קיימות הוצאות הניתנות לדרישה מכח תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972, כגון הוצ' טיסה, לינה ואשל, אשר אינן דורשות תנאי סף כלשהו ולעיתים אף גבוהות מההוצאות המותרות על פי כללי עמ"י.

הערה: הנחת הפתרון התבססה על כך שהעובד הישראלי הינו תושב ישראל, לאור המבחנים שבדין הפנימי ובאמנות למניעת כפל מס. התשובה עשויה להשתנות במידה וקיימת מחלוקת על עצם היותו תושב ישראל.