מבנה והקרקע שעליו והפחת לשעוריו וסוגיו

שאלה ------- בשנת 2002 בנה נישום מוסך מבטון; ועל המוסך הזה קיבל הנישום זיכוי פחת של כ-6% לכל שנה: גם על ההוצאות לבניית המוסך וגם על קניית שטח הקרקע. מהיבט הפחת - נאמר לי, כי הפחת לבניין הוא בשיעורים 4%-2% לבניין עצמו, וכי בעבור השטח אין זכאות לפחת. מבדיקתי - ישנם שלושה סוגי בניינים: בנייני אבן מדרגה ראשונה; בנייני בטון מדרגה ראשונה; בניינים מדרגה ראשונה; בניינים מדרגה שלישית, ולכל סוג מאלה - שיעור פחת (באחוזים) נפרד. השאלות: 1. כיצד מבחינים בין סוגי הבניינים; שכן, שיעור הפחת של בניינים מדרגה שלישית הוא- 6.5% ? 2. איך קובעים מה הוא בניין מדרגה שלישית או מדרגה שנייה ? 3. אשר לשטח הקרקע: בהגדרות רשום: 33.33% ניכוי בפחת אפס, ולשנת 2006 ניכוי נוסף בשיעור 100%. מה המשמעות של ניכוי בשיעור 33.33% [?]; האם הכוונה בזה לנכות שליש כל שנה מההכנסה החייבת ?

תשובה -------- כללי תקנות מס הכנסה (פחת), 1941 קובעות את שיעורי הפחת בבניינים כדלקמן: 1. "בניני אבן איתנים ממדרגה ראשונה" - יותר ניכוי בשיעור 1.5%. 2. "בניני בטון מזויין איתנים ממדרגה ראשונה" - יותר ניכוי בשיעור 2%. 3. "בנינים ממדרגה שנייה שבנייתם איתנה פחות" - יותר ניכוי בשיעור 4%. 4. "בנינים ממדרגה שלישית, שבנייתם גרועה אך אין הם כוללים מבנים ארעיים בהחלט" - יותר ניכוי בשיעור 6.5%. 5. "מבנים ארעיים בהחלט כגון מבני עץ" - לא נקבע שיעור הניכוי". סעיף 21 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 קובע, כי בחישוב המחיר המקורי של בניין, לצורך קביעת הפחת המגיע בשלו, לא יובא בחשבון מחיר הקרקע שעליה הוקם הבניין. בקובץ הפרשנות של מס הכנסה ("החֶבֶק") נקבע, כי מקובל להעריך את מחיר הקרקע בבניין חדש באופן זה: באיזור עירוני - בשליש מערך הבניין, ובאזור כפרי - ברבע מערך הבניין. ערך זה הולך וגדל עם התיישנות הבניין. בעניין "אהרון שני ואח' נ' פקיד שומה תל אביב 4" קבע בית המשפט המחוזי, כי המונח "בטון מזוין" - משמעו: בטון, שבתוכו הוכנסו מוטות ברזל המחזקים את חומר הבניין. כן קבע בית המשפט, בנושא זה, כי בניינים, אשר מבנה השלד שלהם עשוי מבטון מזוין, הם לפי הגדרתם "בניני בטון מזויין"; ומכאן, ששיעור הפחת בהם צריך להיקבע על פי החלופה השנייה דלעיל, דהיינו: 2%. בית המשפט הוסיף לפסוק, באותו עניין, כי בניינים ש"השלד" שלהם, דהיינו: עמודיהם וקורותיהם עשויים מבטון מזוין, ואילו חלקיהם האחרים עשויים ממגוון חומרים אחרים (כגון בלוקים, לבנים, עץ, גבס ועוד), הם בניינים, ששיעור הפחת בהם צריך להיקבע על פי החלופה השלישית דלעיל, דהיינו: 4%. תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת), התשמ"ו-1986 קובעות, כי שיעור הפחת בבניין, אצל נישום, אשר חל עליו פרק ב' לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה-1985 - הוא 4% . מן הכלל אל הפרט ● אם הבנייה של המוסך היא "גרועה" - יהיה הנישום זכאי להפחית את ערך המבנה לפי שיעור 6.5% לשנה. ● אם מבנה המוסך נבנה מבטון מזוין, ולא נכללים בו רכיבים אחרים, כגון: בלוקים, לבנים, עץ, גבס וכו' - יהיה הנישום זכאי להפחית את ערכו לפי שיעור 2% לשנה. אולם, אם חל על הנישום פרק ב' לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה-1985 - יהיה הנישום זכאי להפחית את ערך מבנה המוסך בשיעור 4% לשנה. ● אם השלד של המוסך עשוי מבטון מזוין, אבל נכללים בו גם רכיבים אחרים, כגון: בלוקים, לבנים, עץ, גבס וכו' - יהיה הנישום זכאי להפחית את ערך מבנה המוסך בשיעור 4% לשנה. ● באשר לרכיב הקרקע, אשר עליה בנוי המוסך, אי אפשר להפחית את ערכו כלל. ● אם המוסך הנרכש בנוי באיזור עירוני - מקובל לייחס לקרקע, שעליה הוא נבנה, 33% מהעלות הכוללת. חלק זה של העלות אינו זכאי להפחתה.