מסוי מענק מהמדען הראשי

שאלה ------

נישום מקבל מענק לפיתוח מאת המדען הראשי; ונוסף על זאת - יש לו הכנסות נוספות כעוסק. המענק ניתן, כדי לממן 85% מהוצאות הפיתוח של מיזם.

1. האם על המענק צריך לשלם מס ערך מוסף ומס הכנסה ? 2. האם על ההוצאות ניתן לקזז מע"מ תשומות ? 3. האם בדוח האישי צריך לנטרל את ההכנסות וההוצאות ? 4. האם אפשר לראות במענק לא "הכנסה" ולא כ"הוצאה" - מכיוון שזה אינו מענק, שמניב לנישום הכנסות, ומכיוון שהנטו הוא 0 ["אפס"], וכן משום שהוא עובד של המדען ?

תשובה ------

לעניין סוגיית מס הכנסה:

סעיף 20א(א)(3) לפקודת מס הכנסה, התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] קובע, במפורש, כי "סכום מענק" כהגדרתו בסעיף 20א(א)(1)(ב) לפקודה, אשר התקבל מהמדינה לצורך מימון מחקר מדעי, יופחת מסכום ההוצאות, אשר את ניכוין התיר הסעיף.

משמע האמור לעיל הוא: מחד גיסא - המענק לא ייחשב הכנסה בידי הנישום; ואולם, מאידך גיסא - יקוזז סכומו מההוצאות שהתיר הסעיף. זאת - ללמדנו שככלל, בין כך ובין כך, בסופו של יום מגדיל המענק את הכנסתו החייבת של הנישום (וראו לעניין זה חוזר מס הכנסה 88/19).

לעניין סוגיית מס הערך המוסף:

סעיף 12(א) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"] קובע אומנם, שכל תרומה, תמיכה או סיוע אחר שקיבל עוסק ייחשבו לחלק ממחיר עסקאותיו, אלא שתקנה 3(א)(1)(ה) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 מסייגת מהאמור, וקובעת, בין השאר, כי מענק למחקר ולפיתוח לפי אישור המדען הראשי במשרד התעשייה לא ייחשב לחלק מן המחיר; כלומר: הוא לא ייחשב חלק ממחזור עסקאותיו של העוסק.

לעניין סוגיית ההכנסות וההוצאות וקיזוז "מע"מ תשומות": מאחר שעצם קבלת המענק, כשלעצמה, איננה קשורה לפעילות השוטפת של העסק, הרי כל עוד אין עסקינן בהוצאות, אשר הוצאו רק לשם קבלת המענק עצמו, אלא בהוצאות מחקר ופיתוח, אשר הוצאו לצורכי העסק ולשם יצירת הכנסות מהעסק, איננו רואים כל מניעה שהנישום יקזז מע"מ תשומות בגין הוצאות אלה, ובתנאי שהוא יעמוד בתנאים האחרים המפורטים בחוק מע"מ לקיזוז מע"מ תשומות.