אבדן כושר עבודה - הפיצויים פטורים ממס
אבדן כושר עבודה: הפיצויים פטורים ממס מכח עקרונות יסוד במיסים!
1. עקרון "השבת המצב לקדמותו" כפוטר ממס פיצויים בגובה הנזק, הינו כלל ידוע ומוכר בדיני המס. (ש.ל. גורדון; חוטר ישי; הדר לב). כך הדבר גם ביחס לאבדן כושר עבודה.
2. סעיף 9(7) לפקודה קובע פטור ממס לסכום הון שנתקבל כפיצויים כוללים על מוות או חבלה. סוגייה שהתעוררה פעמים רבות בהקשר לסעיף האמור עסקה בשאלה מהו גובה הפיצויים החוסה תחת הפטור הקבוע בסעיף 9(7) האמור, ומה יחסו לכלל האמור הנגזר מכח עקרונות יסוד במיסים.
3. סוגייה זו נדונה בפסק הדין בעניין הדר לב. באותו עניין נדון עניינו של המערער אשר נפגע בתאונות דרכים, בעקבותיה פוצה מכוח חוק פיצויים לנפגעי תאונות דרכים. בנוסף, קיבל המערער מחברת הביטוח תגמולים חודשיים בהתאם לתנאי הפוליסות בהן היה מבוטח. הסוגייה העיקרית בפסק הדין היתה האם הפטור מכוח סעיף 9(7) כולל את סך הפיצויים שהשתלמו לניזוק מחברת הביטוח או שמא רק את הפיצוי מכוח החוק. הפסיקה סייגה תחולת סעיף 9(7) ביחס לפיצויים מכח פוליסת ביטוח, והותירה אותו על כנו ביחס לנזק שפוצה ע"י מזיק מכח דיני נזיקין ולא מכח הסכם.
4. בפסק דינו של בית המשפט העליון (ע"א 4635/94 הדר לב נ' פקיד שומה חיפה), דנה דעת רוב, בעקרון הכללי של השבת המצב לקדמותו, מכוחו פטור ממס פיצוי הנועד להשיב את מצב הניזוק לקדמותו.
5. בפסק הדין לא נקבע במפורש מהי "מערכת היחסים" בין הכלל לעיל, הלקוח מעקרונות יסוד של דיני המס, לבין סעיף 9(7), אך עם זאת, נקבע כי הסעיף דנא אינו שולל פטור מכח עקרון השבת המצב לקדמותו, משמע, תגמולי ביטוח יכולים לדעתנו ליהנות מפטור לפי סעיף 9(7), מכח עיקרון השבת המצב לקדמותו הנ"ל:
"אכן, ניתן לטעון כי מקום שתגמולי הביטוח המתקבלים מכוח פוליסת הביטוח שרכש הניזוק לעצמו משיבים את מצבו לקדמותו, אין להפלות לרעה ניזוק שנפגע בתאונה עצמית ללא מזיק, או שהמזיק שגרם לאירוע הנזיקי שבו נפגע אינו ידוע, ולא לפטור ממס את תגמולי הביטוח. אלא שבמקרה זה שאלה זו אינה מתעוררת, ונוכל להניחה בצריך עיון." (שם, בעמ' 44).
משמע סכום פיצוי בגין השבת מצב לקדמותו פטור ממס למרות (או בגלל) סעיף 9(7) ואין הסייג של פיצוי מכח הסכם חל עליו.
6. במסגרת תיקון 138 לפקודה, תוקן סעיף 3(א) לפקודה, כך שהחל מ-1.1.2005 חל הסעיף גם על פיצוי על פי ביטוח מפני אובדן כושר עבודה. שאלה דומה העשויה להתעורר, הינה האם תיקון הסעיף כאמור מבטל את הסייג הקיים באמרת אגב בפסק הדין בעניין הדר לב לעניין המשך תחולת עקרון של פטור ממס על סכום פיצויים עד לגובה הדרוש להשבת המצב לקדמותו.
7. לעמדתנו, אין בתיקון 138 לפקודה כדי לפגוע בהלכה שנקבעה במסגרת פס"ד הדר לב, זאת מאחר שסעיף 3(א) לפקודה עוסק בפיצויים פירותיים, בעוד שסעיף 9(7) מציין מפורשות כי חל על פיצויים הוניים. יותר מכך, נראה כי כפי שבית המשפט קבע יש מקום לתחולת הפטור במסגרת (או ליד) סעיף 9(7) כך גם ביחס לסעיף 3(א); קרי סכום המיועד לשיקום אדם והחזרתו למצבו קודם לנכות יהיה פטור ממס למרות סעיף 3(א) מכח העקרון הכללי.
מהי ויזת זהב ואיפה עדיין אפשר להשיג אחת?
בעולם שמקשיח גבולות ומגבלות הגירה, מדינות רבות ממשיכות להציע מסלול מהיר לתושבות ולעיתים גם לאזרחות - למי שמוכן לשלם; מה עומד מאחורי הטרנד, למה הוא מצטמצם ואיפה הוא עדיין פתוח
ויזה זהב ממשל טראמפ השיק לאחרונה רשמית את תוכנית ה-Gold Card בארה"ב, שמאפשרת לזרים אמידים להשיג אשרת הגירה קבועה (גרין קארד) בתמורה לתרומה של מיליון דולר לאוצר הפדרלי, או שני מיליון דולר דרך תאגיד. התוכנית, שהוכרזה בפברואר 2025 והוסדרה בצו נשיאותי מספר 14351, כוללת גם אופציית Platinum Card בעלות של חמישה מיליון דולר, שמקנה פטורים ממס על הכנסות מחוץ לארה"ב. מאז השקת האתר trumpcard.gov, הוגשו אלפי בקשות ראשוניות, בעיקר ממשקיעים מסין, הודו והמזרח התיכון, עם הכנסה צפויה לארה"ב של 50 מיליארד דולר בשנה הראשונה. זוהי התפתחות משמעותית בשוק הגלובלי של ויזות זהב, ששווי השוק שלו הוערך עד כה ב-30-50 מיליארד דולר בשנה וצפוי לגדול אפילו פי 2 בזכות המהלך של טראמפ.
ויזות זהב, או תוכניות תושבות בהשקעה (Residence by Investment), קיימות כבר ארבעה עשורים ומשמשות ככלי כלכלי למדינות שמחפשות זרימת הון זר. בשנת 2024 נמכרו כ-10,000 ויזות כאלו ברחבי העולם, עם השקעה ממוצעת של 500 אלף דולר למשקיע. עם זאת, בשנת 2025 נרשמת מגמה של צמצום: 12 מדינות סגרו או הגבילו תוכניות, בעיקר באירופה, בעקבות לחץ מהאיחוד האירופי על סיכוני הלבנת הון וביטחון. למרות זאת, כ-30 תוכניות נותרו פעילות, עם דגש על אסיה, המזרח התיכון והקריביים.
מהי ויזת זהב
ויזת זהב מאפשרת למשקיע זר להשיג תושבות זמנית או קבועה במדינה בתמורה להשקעה מינימלית מוגדרת. ההשקעה יכולה לכלול רכישת נדל"ן (בממוצע 300-800 אלף דולר), השקעה בקרנות ממשלתיות (מ-250 אלף דולר), הקמת עסק שיוצר 10-50 מקומות עבודה, או תרומה ישירה לממשלה (מ-100 אלף דולר). ברוב התוכניות אין דרישה למגורים קבועים - רק ביקור מינימלי של 7-30 יום בשנה - מה שהופך אותן לפתרון גמיש למשפחות אמידות שמחפשות גיוון גיאוגרפי, אופטימיזציית מס (למשל, פטורים על מס הון) או גישה לשווקים חדשים.
בשנת 2025 השוק מושך כ-150 אלף משקיעים פוטנציאליים, בעיקר מסין (35% מהבקשות), רוסיה (20%) והודו (15%), על רקע חוסר יציבות כלכלית ומגבלות יצוא הון. היתרונות כוללים ניידות גלובלית: למשל, תושבות באיחוד האירופי מאפשרת כניסה ללא ויזה ל-180 מדינות, וגישה למערכות חינוך ובריאות מתקדמות. עם זאת, התוכניות כוללות בדיקות רקע קפדניות (Due Diligence) שדורשות ניקיון פלילי ומקורות כספים לגיטימיים, עם שיעור דחייה של 5%-10%.
דרכון זהב, או אזרחות בהשקעה (Citizenship by Investment), לוקח את הרעיון צעד קדימה ומעניק אזרחות מלאה בתוך 3-12 חודשים, ללא דרישת מגורים קודמת. בשנת 2025, 14 מדינות מציעות תוכניות כאלו, בעיקר באיים הקריביים, עם השקעה מינימלית של 200 אלף דולר. היתרון העיקרי הוא חופש תנועה: דרכון מהקריביים, למשל, מאפשר כניסה ללא ויזה ל-145-160 מדינות, כולל האיחוד האירופי, בריטניה וקנדה.
מהי ויזת זהב ואיפה עדיין אפשר להשיג אחת?
בעולם שמקשיח גבולות ומגבלות הגירה, מדינות רבות ממשיכות להציע מסלול מהיר לתושבות ולעיתים גם לאזרחות - למי שמוכן לשלם; מה עומד מאחורי הטרנד, למה הוא מצטמצם ואיפה הוא עדיין פתוח
ויזה זהב ממשל טראמפ השיק לאחרונה רשמית את תוכנית ה-Gold Card בארה"ב, שמאפשרת לזרים אמידים להשיג אשרת הגירה קבועה (גרין קארד) בתמורה לתרומה של מיליון דולר לאוצר הפדרלי, או שני מיליון דולר דרך תאגיד. התוכנית, שהוכרזה בפברואר 2025 והוסדרה בצו נשיאותי מספר 14351, כוללת גם אופציית Platinum Card בעלות של חמישה מיליון דולר, שמקנה פטורים ממס על הכנסות מחוץ לארה"ב. מאז השקת האתר trumpcard.gov, הוגשו אלפי בקשות ראשוניות, בעיקר ממשקיעים מסין, הודו והמזרח התיכון, עם הכנסה צפויה לארה"ב של 50 מיליארד דולר בשנה הראשונה. זוהי התפתחות משמעותית בשוק הגלובלי של ויזות זהב, ששווי השוק שלו הוערך עד כה ב-30-50 מיליארד דולר בשנה וצפוי לגדול אפילו פי 2 בזכות המהלך של טראמפ.
ויזות זהב, או תוכניות תושבות בהשקעה (Residence by Investment), קיימות כבר ארבעה עשורים ומשמשות ככלי כלכלי למדינות שמחפשות זרימת הון זר. בשנת 2024 נמכרו כ-10,000 ויזות כאלו ברחבי העולם, עם השקעה ממוצעת של 500 אלף דולר למשקיע. עם זאת, בשנת 2025 נרשמת מגמה של צמצום: 12 מדינות סגרו או הגבילו תוכניות, בעיקר באירופה, בעקבות לחץ מהאיחוד האירופי על סיכוני הלבנת הון וביטחון. למרות זאת, כ-30 תוכניות נותרו פעילות, עם דגש על אסיה, המזרח התיכון והקריביים.
מהי ויזת זהב
ויזת זהב מאפשרת למשקיע זר להשיג תושבות זמנית או קבועה במדינה בתמורה להשקעה מינימלית מוגדרת. ההשקעה יכולה לכלול רכישת נדל"ן (בממוצע 300-800 אלף דולר), השקעה בקרנות ממשלתיות (מ-250 אלף דולר), הקמת עסק שיוצר 10-50 מקומות עבודה, או תרומה ישירה לממשלה (מ-100 אלף דולר). ברוב התוכניות אין דרישה למגורים קבועים - רק ביקור מינימלי של 7-30 יום בשנה - מה שהופך אותן לפתרון גמיש למשפחות אמידות שמחפשות גיוון גיאוגרפי, אופטימיזציית מס (למשל, פטורים על מס הון) או גישה לשווקים חדשים.
בשנת 2025 השוק מושך כ-150 אלף משקיעים פוטנציאליים, בעיקר מסין (35% מהבקשות), רוסיה (20%) והודו (15%), על רקע חוסר יציבות כלכלית ומגבלות יצוא הון. היתרונות כוללים ניידות גלובלית: למשל, תושבות באיחוד האירופי מאפשרת כניסה ללא ויזה ל-180 מדינות, וגישה למערכות חינוך ובריאות מתקדמות. עם זאת, התוכניות כוללות בדיקות רקע קפדניות (Due Diligence) שדורשות ניקיון פלילי ומקורות כספים לגיטימיים, עם שיעור דחייה של 5%-10%.
דרכון זהב, או אזרחות בהשקעה (Citizenship by Investment), לוקח את הרעיון צעד קדימה ומעניק אזרחות מלאה בתוך 3-12 חודשים, ללא דרישת מגורים קודמת. בשנת 2025, 14 מדינות מציעות תוכניות כאלו, בעיקר באיים הקריביים, עם השקעה מינימלית של 200 אלף דולר. היתרון העיקרי הוא חופש תנועה: דרכון מהקריביים, למשל, מאפשר כניסה ללא ויזה ל-145-160 מדינות, כולל האיחוד האירופי, בריטניה וקנדה.
