היערכות לשינוי שיעור מע"מ ל–15.5% החל מ–1.7.2006
לאחרונה, פורסם בכלי התקשורת על הפחתה נוספת בשיעור המע"מ ל – 15.5% החל מ – 1.7.06. להלן עיקרי ההמלצות המתבקשות מצעד זה (תשומת ליבכם כי טרם פורסם ברשומות צו החתום על ידי שר האוצר המורה על הורדת שיעור המע"מ כאמור לעיל, והאמור להלן כפוף לפירסומו של צו כאמור).
מועד החיוב במע"מ זהו המועד הקובע לעניין החלת מע"מ בשיעור 16.5% או 15.5%, במילים אחרות, 'עסקה' (כהגדרתה בחוק מע"מ) שמועד החיוב במע"מ בגינה חל ביום 1 ביולי 2006 ואילך תחוב במע"מ בשיעור 15.5%, בעוד ש'עסקה' שמועד החיוב במע"מ בגינה חל לפני 1 ביולי 2006 תחוב במע"מ בשיעור 16.5%. להלן נפרט את מועדי החיוב, לעניין מע"מ, בסוגי עסקאות שונות ואת המלצותינו להנות משיעור מע"מ מופחת. עסקאות של מכירת טובין טובין לעניין חוק מע"מ כוללים נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים (למעט, זכות בתאגיד, ניירות ערך, מסמכים סחירים וזכויות בהם). ככלל מועד החיוב במע"מ במכר טובין הוא מועד מסירת הטובין לרשות הקונה (ולא המועד בו נתקבלה התמורה בעדם). לכן, טובין שנמסרו לפני 1 ביולי 2006 יחובו במע"מ בשיעור 16.5%, בעוד שטובין שנמסרו אחרי 1 ביולי 2006 יהיו כפופים לשיעור מע"מ של 15.5%. מומלץ למי שרכש טובין לסוגיהם השונים (מכוניות, טלביזיות, מקררים ועוד) לעכב קבלתם עד לאחר 1 ביולי 2006, וכך יהנה משיעור מע"מ מופחת.
חריג לכלל זה קיים לגבי סוגים מסוימים של טובין שמועד החיוב במע"מ בגינם הוא לפי המוקדם מבין מסירת הטובין לרשות הקונה או אם שולמו סכומים כשלהם ע"ח התמורה: מערכת מיזוג אוויר לקירור לחימום או לשניהם, מערכת להסקה מרכזית, מבנה טרומי, תקרה אקוסטית, רמזור ומעליות. מומלץ לגבי טובין אלו לדחות את מסירתם או את התשלום בעדם (לפי המוקדם) עד לאחר 1 ביולי 2006. עסקאות מקרקעין בעסקאות של מכירת מקרקעין מועד החיוב במע"מ הינו המוקדם מבין: העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו, רישום המקרקעין על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין (בלשכת רישום במקרקעין לדוגמא) או אם שולמו סכומים כשלהם ע"ח התמורה. מכאן שמומלץ למי שרכש מקרקעין לעכב את קבלת החזקה בהם או את רישומם בטאבו או את התשלום בגינם (הכל לפי המוקדם מבינהם) עד לאחר 1 ביולי 2006 , וכך יהנה משיעור מע"מ מופחת. נדגיש כי למועד חתימת חוזה המכר אין משמעות לעניין חוק מע"מ. עסקאות של השכרת נכסים השכרה הינה מקרה פרטי של מכירה בחוק מע"מ. בתקנות מע"מ נקבע כי, ככלל, מועד החיוב במע"מ בעסקאות של השכרת נכסים (השכרת מבנים, מכוניות ועוד) הינו על בסיס מזומן (עם קבלת התקבול ועל הסכום שנתקבל). מכאן שמומלץ לשוכרים למינהם לדחות את מועד תשלום דמי השכירות עד לאחר 1 ביולי 2006 ובכך להנות משיעור מע"מ מופחת. נדגיש כי עסקאות של השכרת דירות למגורים עד 25 שנים פטורות ממע"מ, כך שאין לגביהם משמעות לעניין הפחתת שיעור המע"מ ל – 15.5%. עסקאות של מתן שירותים ככלל מועד החיוב במע"מ לגבי שירות הינו עם נתינתו. כך, שירות שניתן לפני 1 ביולי 2006 יחוב במע"מ בשיעור 16.6%, בעוד ששירות שניתן לאחר 1 ביולי 2006 יחוב במע"מ בשיעור 15.5%. מומלץ לדחות את קבלת השירות עד לאחר 1 ביולי 2006.
לגבי שירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו יחול מועד החיוב במע"מ עם גמר נתינתו או אם שולמו סכומים כלשהם ע"ח התמורה, לפי המוקדם מבינהם. מכאן שמומלץ לדחות את מועד גמר השירות ואת התשלום בגינו עד לאחר 1 ביולי 2006.
שירותים שניתנים על בסיס תקופתי, כאשר ההתחשבנות היא חודשית כגון: ניקיון, שמירה ועוד יחול מועד החיוב במע"מ בהתאם לשיעורו בתקופה הרלוונטית, כך, על שירותי שמירה שניתנו בחודש יוני 2006 יחול מע"מ בשיעור 16.5%, בעוד שעל שירותי שמירה שניתנו בחודש יולי 2006 יחול מע"מ בשיעור 15.5%. הפקעה מועד החיוב במע"מ בגין הפקעת נכס (כגון: הפקעת מקרקעין) הינו עם תשלום הפיצוי או התמורה. לכן מומלץ לדחות, במידת האפשר, את קבלת הפיצוי לאחר 1 ביולי 2006. עסקאות על בסיס מזומן קיימים סוגים מסוימים של עסקאות שמועד החיוב במע"מ בגינן הינו על בסיס מזומן, כגון: שירותים שניתנים על ידי בעלי מקצועות חופשיים (אדריכל, עו"ד, רופא, מהנדס ועוד), מתן אשראי, מכירת מנוי על עיתון, כתבי עת, ספרים, קבצים, הצגות, קונצרטים וכיוצא באלו. מומלץ בסוגי העסקאות האמורות לדחות את מועד התשלום בגינן עד לאחר 1 ביולי 2006.
יבוא טובין מע"מ מוטל גם על יבוא טובין. מועד החיוב במע"מ ביבוא טובין חל עם פדייתם מפיקוח רשות המכס (ולא במועד בו הגיעו לישראל). מומלץ לפדות את הטובין מפיקוח רשות המכס לאחר 1 ביולי 2006. חשבוניות זיכוי חשבונית זיכוי נועדה לתקן את החשבונית המקורית שהוצאה בעבר. לכן אם ללקוח מגיע זיכוי בגין חשבונית שהוצאה בעבר במע"מ בשיעור של 16.5 גם חשבונית הזיכוי תוצא בשיעור של 16.5% (גם אם חשבונית הזיכוי תוצא לאחר 1 ביולי 2006).
