ניכוי מע"מ מחשבונית עצמית שהפיק עוסק בגין קבלת שירות ממרצה
האם עוסק מורשה שמפיק חשבונית עצמית בגין שירות שקיבל ממרצה (שירותי הוראה), נדרש לנכות מהכסף שהוא אמור להעביר למרצה את המע"מ ולהעביר אותו לרשויות המס במסגרת טופס 102?
שאלה:
------------
השאלה:
האם עוסק מורשה שמפיק חשבונית עצמית בגין שירות שקיבל ממרצה (שירותי הוראה), נדרש לנכות מהכסף שהוא אמור להעביר למרצה את המע"מ ולהעביר אותו לרשויות המס במסגרת טופס 102?
תשובה:
------------
חיוב הקונה בתשלום המס
סעיף 21 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 קובע:
"שר האוצר רשאי לקבוע לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות, שהקונה הוא שיהיה חייב בתשלום המס, כולו או מקצתו, או סוגי קונים שיהיו חייבים במס, כולו או מקצתו, ורשאי הוא לקבוע תנאים להטלת החובה על הקונה וכן רשאי הוא לקבוע כי חובות אחרות אשר לפי הוראות חוק זה והתקנות על פיו חלות על סוגים של חייבי מס יחולו על הקונה; חובות שהוטלו על הקונה כאמור, יהיה המוכר או נותן השירות פטור מהן זולת אם קבע שר האוצר אחרת ובתנאים שקבע".
הוראת הסעיף מקנה לשר האוצר סמכות רחבה לקבוע תנאים שבהם החייב במס (כולו או מקצתו), יהיה הקונה. במקרים שבהם יוטלו חובות מס על הקונה, מוכר הנכס או נותן השירות יהיו פטורים ממס.
סמכות שר האוצר להתקין תקנות לעניין סעיף זה מתמקדת רק בעוסקים או בעסקאות, ולכן אינה מתמקדת בפעילות של מלכ"ר או מוסד כספי.
ואכן, שר האוצר השתמש בסמכותו והתקין את תקנות 6א-6ה לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976. להלן נוסח התקנות:
"חיוב מקבל שירות בתשלום המס
6א. (א) עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי שקיבלו שירות מן המפורטים להלן ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת, גימלה או קיצבה, יהיו חייבים בתשלום המס בשל השירות, זולת אם קיבלו חשבונית מס מנותן השירות.
ואלה השירותים:
(1) מופע אמנותי, לרבות הנחיה במופע; בניית תפאורה או הכנתה; הכנת מבחנים, בדיקתם וכן ניהול מבחנים או פיקוח עליהם; הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו מופע אמנותי; כתבנות או קצרנות; תרגום בכתב או בעל פה; כתיבה או עריכה; פישור, כהגדרתו בסעיף 79ג לחוק בתי משפט [נוסח משולב], התשמ"ד-1984) או חברות בועדות שהוקמו על פי דין;
(2) שירותים של בעלי מקצועות אלה: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין, רואה חשבון, שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, רופא, פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים.
(ב) לא הוציא נותן השירות חשבונית מס כאמור, יתן למקבל השירות הצהרה כי עיקר הכנסתו הוא ממשכורת, גימלה או קיצבה; לא נתן הצהרה כאמור, לא יהיה בכך כדי לפטור את מקבל השירות מחובת תשלום המס לפי תקנת משנה (א).
(ג) נותן שירות, שבמס בשל שירותו חייב מקבל השירות לפי תקנת משנה (א), לא יהא זכאי לנכות את המס בשל התשומות ששימשו במתן השירות.
(ד) עוסק החייב בתשלום מס לפי תקנת משנה (א) ידווח על מתן השירות בדו"ח שעליו להגיש לפי תקנה 23 בשל עסקאותיו ויוציא במועד שנקבע לכך, במקום נותן השירות, חשבונית ערוכה על שמו הוא.
(ה) מלכ"ר או מוסד כספי החייב בתשלום המס לפי תקנת משנה (א) ידווח על השירות וישלם את המס כדרך שהוא חייב לדווח ולשלם לענין ניכוי במקור לפי סעיפים 164 ו-166 לפקודת מס הכנסה, זולת אם נציב מס הכנסה, או מי שהוא הסמיך לענין זה, הורה אחרת.
(ו) עוסק שנתן שירות שבשלו משתלם המס לפי תקנה זו מאת מקבל השירות, חייב בהגשת דו"ח תקופתי אם היו לו עסקאות אחרות, ובמקרה זה ידווח על השירותים שהמס בשלהם משתלם מאת מקבל השירות כאילו היו עסקאות ששיעור אפס חל עליהן."
1. תקנה 6א קובעת אם כך, כי עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי שיקבלו שירות ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת, גמלה או קצבה, יהיו חייבים בתשלום המס בשל השירות, אלא אם יקבלו חשבונית מס מנותן השירות.
2. בסעיפים 6א(א)(1) ו-(2) מפרטת התקנה את סוג השירות הנכנס לגדר התקנה ואת סוג העוסק. הכוונה בעיקר לעוסקים בעלי מקצוע חופשי, שירותי הדרכה, אמנות, כתיבה, תרגום, פישור וחברות בוועדות.
3. אם נותן השירות אינו מוציא חשבוניות מס, הוא יצהיר בכתב למקבל השירות כי עיקר הכנסתו היא ממשכורת, גמלה או קצבה, אך גם אם לא ימסור הצהרה זו, מקבל השירות לא יהיה פטור מתשלום המס.
4. במקרה שבו מקבל השירות שילם את חובו לשלטונות מע"מ, לא יוכל נותן השירות לקזז את מס התשומות ששימשו אותו לצורך מתן השירות.
5. עוסק החייב במס לאור הנחיות תקנה זו, ידווח על השירות שקיבל בדוח שעליו להגיש לפי תקנה 23, בשל עסקאותיו, וכן יוציא במועד חשבונית ערוכה על שמו.
6. מלכ"ר או מוסד כספי החייב במס לאור הנחיות תקנה זו, ידווח על השירות וישלם את המס, כמו שהמוסד מדווח ומשלם את המס שניכה במקור, על-פי סעיפים 164 ו-166 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961.
7. אם נותן השירות לפי תקנה זו הוא עוסק, עליו לדווח על עסקת השירות עם שאר העסקאות שהוא מדווח עליהן, אך על עסקאות אלה, שהמס עליהן משולם בידי מקבל השירות, ידווח נותן השירות כעסקאות שהמס החל עליהן הוא בשיעור "אפס".
8. מטרת התקנה היא להקל על תהליך הגבייה, ולכן המחוקק מאפשר לעוסק להוציא חשבונית עצמית גם כאשר קיבל שירות. מנגד יכול העוסק לנכות את המס ששילם כמס תשומות בחשבונית שהוציא.
המשיב - מחבר הספר "מס ערך מוסף - החוק וההלכה"
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן
- 1.לא הבנתי ,כן או לא? (ל"ת)מישקה 17/11/2011 23:37הגב לתגובה זו
טראמפ בישראל CHATGPTארה״ב סירבה להפחתת המכסים: שיעור המכס על יבוא סחורות מישראל יהיה 15%
לאחר מו"מ של מספר חודשים של משרד הכלכלה מול משרד הסחר האמריקאי, במטרה להוריד את המכס מרמה של 17% לשיעור של 10%, הושגה הפחתה מוגבלת בלבד; ארה״ב הודיעה כי תעמיד את שיעור המכס על יבוא סחורות מישראל על 15%; גורמים מוסרים כי טראמפ מחזיק בקלף של 10% והפחתה מלאה של המכסים, כמנוף במו"מ להסכמים אזוריים
ממשל טראמפ הודיע כי שיעור המכס הכללי שיוטל על יצוא סחורות מישראל לארה״ב יעמוד על 15%, נמוך מהרמה של 17% שנקבעה בתחילה אך גבוה מהיעד המרכזי שאליו כיוונה ישראל, מכס מינימלי של 10%. ההחלטה התקבלה לאחר חודשים של מגעים אינטנסיביים בין נציגי משרד הכלכלה והתעשייה
לבין משרד הסחר האמריקאי, ונחשבת בירושלים לפשרה חלקית בלבד, שאמנם כוללת הקלות משמעותיות ברמת המוצרים, אך אינה מספקת מענה מלא לחשש מפגיעה מתמשכת ביצוא הישראלי.
ההחלטה צפויה לקבל תוקף רשמי עם פרסום הודעת משרד הסחר האמריקאי עד סוף החודש, כחלק מהשלמת
מערך הסכמי המכסים המעודכנים של ארה״ב עם שותפות סחר נוספות. מדובר במהלך רחב יותר שמוביל ממשל טראמפ, שמטרתו לעדכן את מדיניות הסחר האמריקאית ולצמצם גירעונות מסחריים, גם מול מדינות ידידותיות.
מו״מ ממושך והישג חלקי בלבד
במהלך המגעים ביקשה
ישראל להוריד את תקרת המכס הכללית מ-17% ל-10%, רמה שנקבעה על ידי ארה״ב עבור מספר מדינות אחרות. המשלחת הישראלית, שכללה בכירים ממשרד הכלכלה והנספחים המסחריים בארה״ב, הדגישה את מעמדה הייחודי של ישראל כמדינה בעלת הסכם סחר חופשי מלא עם ארה״ב מזה עשרות שנים, ואת
תרומתה של התעשייה הישראלית לשרשראות אספקה אסטרטגיות עבור המשק האמריקאי.
למרות זאת, וושינגטון עמדה על כך ששיעור של 15% יהיה הרף התחתון במסגרת מדיניות המכסים החדשה, החלה על מדינות בעלות מאזן סחר שלילי מול ארה״ב. גורמים כלכליים בישראל ציינו כי הנשיא
טראמפ אינו מוכן בשלב זה לרדת מתחת לרמה זו, מתוך רצון לשמור על אחידות מדיניות ולהותיר לעצמו מרחב תמרון להסכמים עתידיים.
- הכטב"מים הכי טובים: ארה"ב מאבדת גובה וסין סוגרת פערים
- מי שולט בשוק הגז העולמי - קטאר פותחת פער מול ארה"ב
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
פטורים רחבים ומאות מוצרים ללא מכס
לצד האכזבה מהשיעור הכללי, ההסכם המתגבש כולל שורה ארוכה של פטורים והקלות סקטוריאליות. לפי גורמים המעורים בפרטים, מאות מוצרים ישראליים צפויים ליהנות מפטור מלא ממכס, בהם רכיבים לתעשיות התעופה והרכב, שבבים, תרופות גנריות, וקטגוריות נרחבות בתחומי הכימיה, המתכות, המזון והתוספים הרפואיים.
הממשלה הכריעה: גלי צה״ל תיסגר
גלי צה״ל תיסגר עד מרץ 2026: הצעת שר הביטחון ישראל כ״ץ אושרה פה אחד, בניגוד לעמדת היועצת המשפטית לממשלה; המיונים לתחנה נעצרו מיידית, חיילי היחידה ישובצו מחדש, וגלגלצ תיבחן בנפרד
גלי צה"ל תחנת הבת גלגלצ, המשדרת בעיקר מוזיקה ודיווחי תנועה, הוחרגה בשלב זה מההחלטה. צוות יישום ייעודי שיקים שר הביטחון יבחן את המשך פעילותה, תוך שמירה על אופייה הלא-אקטואלי, אם כי במהלך הדיון הועלו גם הצעות להעבירה לגורם אזרחי, ובראשן למשרד התחבורה.
אחרי דיונים ארוכים, המלצות ועתירות, הממשלה קיבלה הבוקר החלטה דרמטית בנוגע לאחת התחנות המזוהות ביותר עם המרחב הציבורי בישראל. שרי הממשלה אישרו פה אחד את הצעת שר הביטחון ישראל כ"ץ לסגור את תחנת הרדיו הצבאית גלי צה״ל, במהלך שצפוי להסתיים עד 1 במרץ 2026. ההחלטה כוללת צעדים מיידיים בשטח, ובראשם עצירת המיונים לתחנה ושיבוץ מחדש של החיילים המשרתים בה, והיא מתקבלת בניגוד לעמדת היועצת המשפטית לממשלה, שהזהירה מפני פגיעה בשידור הציבורי ובחופש הביטוי.
מן העבר השני, היועצת המשפטית לממשלה גלי בהרב-מיארה הבהירה כי לא תוכל להגן על החלטת הממשלה בבג"ץ. בחוות דעתה היא הזהירה מפני התערבות פוליטית בשידור הציבורי וציינה חשש לפגיעה בחופש הביטוי ולשיקולים זרים. התנועה לאיכות השלטון, ארגון העיתונאים וקבוצות של בכירים לשעבר בגלי צה״ל הדיעו במקביל על כוונתם לעתור לבג״ץ, כך שסגירת התחנה צפויה להפוך בקרוב ממחלוקת פוליטית למאבק משפטי על גבולות הכוח של הממשלה במרחב התקשורתי.
"תחנה צבאית עם פוליטיקה אינה מודל דמוקרטי"
בדבריו בישיבת הממשלה הציג שר הביטחון את הקו שלו. לשיטתו, עצם קיומה של תחנה צבאית המשדרת תכני אקטואליה ופוליטיקה הוא חריג ואינו מקובל בדמוקרטיות מערביות. כ״ץ טען כי גלי צה״ל חרגה לאורך השנים מהמנדט שניתן לה, והפכה מגוף שנועד לשרת את חיילי צה״ל ומשפחותיהם לבמה לדעות פוליטיות, שחלקן כוללות ביקורת ישירה ולעיתים חריפה על הצבא עצמו, מפקדיו ופעילותו.
- תיסגר או לא תיסגר: מה יקרה לגלי צה"ל וכמה היא מפסידה בשנה?
- גנץ לאחר סערת ברדוגו: "אין מקום לתחנה צבאית בישראל"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
לדבריו, העיסוק הפוליטי פוגע באחדות הצבא ובמורל הלוחמים, בעיקר בתקופה של מלחמה מתמשכת, ואף יוצר בלבול מסוכן בזירה החיצונית. כ״ץ ציין כי אויבי ישראל עלולים לפרש מסרים המשודרים בתחנה כעמדה רשמית של צה״ל, בשל היותה יחידה צבאית. ראש הממשלה בנימין נתניהו הצטרף לעמדה הזו וחיזק אותה, כשהדגיש כי המצב הקיים אינו סביר ואינו מתאים למדינה דמוקרטית, ואף השווה אותו למודלים הנהוגים במשטרים שאינם רלוונטיים לישראל.
