השכרת רכב פרטי - לענין ניכוי מס תשומות

שאלה -----------

האם ניתן לנכות תשומות מחשבונית של השכרת רכב פרטי? האם ניתן לנכות תשומות מחשבוניות של ליסינג תיפעולי לרכב פרטי גם לגבי רכבים שנלקחו בליסינג השנה וגם כאלה שנלקחו לפני ה-1/6/05? אם כן - האם כל ה-16.5% תשומות מותרים בניכוי?

תשובה ----------- ככלל אין ולא ניתן לנכות מע"מ תשומות מחשבונית השכרה של רכב פרטי.

זאת כיוון שתקנה 14 לתקנות מע"מ אסרה במפורש ניכוי מס תשומות על מכירת רכב פרטי לעוסק.

סע' 1 לחוק מע"מ מגדיר "מכר" לרבות "שכירות" ולפיכך דין זהה לשניהם, והניכוי אסור.

אציין כי התקנה מתירה בניכוי מס תשומות על רכב פרטי, באם מדובר במורה נהיגה, רכב תיור ו/או עסק להשכרת רכבים.

כל האמור לעיל יפה רק לעניין רכישת הרכב, כאשר לגבי ההוצאות השוטפות כגון : דלק, תיקונים וכיוב', ניתן לדרוש את ניכוי מס התשומות בהתאם לאמור בתקנה 18 לתקנות מע"מ, דהיינו לפי מבחן עיקר השימוש ברכב.

כעקרון מקובל לדרוש 25% ממס התשומות בגין ההוצאות השוטפות אם עיקר השימוש הוא לצרכים פרטיים, ואילו 66.667% אם עיקר השימוש הוא לצרכי העסק...בכפוף ליכולת להוכיח את אופי השימוש בפני שלטונות מע"מ לכשנדרש לזאת.

לעניין הליסנג, יש להפריד את מרכיב תשלומי הביטוח בחשבונית וכן התשלומים בעבור השכירות (שכן באילו המע"מ אינו מוכר), ולדרוש ניכוי רק על החלק המדבר על הוצאות אחזקה לפי הקריטריון לעיל (תקנה 18).