אפשרות חדשה להחזר מס על הכנסות אשר הופקו בחו"ל

בעקבות פסק דינו התקדימי של בית המשפט המחוזי בעניין פרופ' אברהם בז'ה ואח' (עמ"ה 1233/00), שנפסק לפני ימים אחדים, נפתחה - לדעתנו - הדרך לפני נישומים לדרוש, ולקבל, החזרי מס על מס, אשר שולם על הכנסה שהופקה מחוץ לישראל בעת שהות הנישומים שם. כידוע, עד לשנת 2002 נהגה בארץ שיטת מיסוי טריטוריאלית, אשר לפיה לא חל המס הישראלי על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל, למעט במספר חריגים, שביניהם סעיף 5(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], שקבע זכות מיסוי בישראל על הכנסות ישראלי, העוסק בחוץ לארץ במשלח-יד, שבו הוא עוסק בדרך כלל בישראל. גישת רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"], בעניין זה, כפי שיושמה בפועל על נישומים עד כה, הייתה כי יש לבחון רק את הדמיון בין הפעילות בישראל לבין הפעילות בחוץ לארץ; ואם הן דומות - תחויב ההכנסה שהופקה בחוץ לארץ במס ישראלי. בפסק דין מנומק דחה בית המשפט המחוזי את עמדתה של רשות המסים, וקבע כי לאור עקרון המיסוי הטריטוריאלי, אשר שלט בכיפה עובר לתיקון 132 לפקודה, לא ניתן למסות הכנסה, אשר הופקה בידי בעל משלח-יד מחוץ לישראל בלי שלהכנסה זו תהיה זיקה למקור ההכנסה בישראל. לדידו של בית המשפט - גישתה של רשות המסים בדבר מבחני זהות משלח-היד היא רק נקודת המוצא לבחינת החבות במס, ואולם אין בה די בהעדר כל זיקה למקום עבודה בישראל, אשר בשלו צומחת ההכנסה מחוץ לישראל. באותו עניין, המערערים - אשר ייצגם פרופ' אדרעי - היו קבוצה של מרצים מאוניברסיטת תל-אביב, אשר הפיקו הכנסות בחוץ לארץ במהלך שהותם בשנת שבתון במוסד אקדמי, שאליו טסו ביוזמתם שלהם, ולא בשליחות המוסד האקדמי שבו הם עובדים בארץ. כב' השופט אלטוביה מגן קבע, בעניינם, כי הכנסה זו אינה בת-מיסוי בישראל; שכן, לא הייתה שום זיקה כלכלית עסקית למקום עבודתם בישראל. לפי דעתנו - פותח פסק הדין האמור את הפתח לבחינה מחודשת של החיוב במס של הכנסות ישראלים, אשר הפיקו הכנסותיהם בחוץ לארץ, ואשר חויבו בגינן במס ישראלי בשל העיסוק במשלח-יד דומה לזה שבו הם עסקו בישראל, אף אם לא התקיימה זיקה כלשהי בין מקום העבודה בארץ לבין מקום העבודה בחוץ לארץ. מודגש בזה, כי כוחה של הלכה חדשנית זו יפה רק להכנסות שהופקו עד לשנת 2002 כולל; וזאת - מאחר שמשנת 2003 ואילך שונתה שיטת המס בישראל משיטה טריטוריאלית לשיטה פרסונאלית; ולפי שיטה פרסונאלית זו, הכנסות תושב ישראלי, מכל סוג, חייבות במס בישראל, בין שהן הופקו בישראל ובין שהן הופקו בחוץ לארץ. הכותבים - עורכי דין במשרד שקל ושות' המתמחה במיסוי.