מתי תשלומי פיצויים - פטורים ממס

במספר פסקי דין להלן נקבע ע"י ביהמ"ש כי ישנם סוגי פיצויים (ששולמו ממעביד לעובדו, מסיג גבול, פיצויי נזק גוף, החזרת מצב לקדמותו) פטורים ממס. כך לדוגמא ביחס לעובד, אם הם פיצויים שאינם במסגרת פיצויי פיטורין ואינם בכל עניין הקשור לעבודתו של העובד, אלא בגין כאב או סבל או עוגמת נפש, אין חבות במס לפי הוראות סעיף 2(2) לפקודה. במספר פסקי דין נוספים נקבע ע"י ביהמ"ש שלא כל פיצוי נכלל בבסיס המס. להלן מספר ציטוטים מפסקי דין בנושא פיצויים: 1. פיצויים לעובד - פס"ד דוידוביץ עמ"ה 1146/03, דוידוביץ אברהם ואח' נ' פקיד שומה נתניה מיסים יט/2 ה-25: נפסק כי החלק מהפיצוי ששולם לעובד, המיוחס לפיצוי לא ממוני, בגין ראש נזיקין לרבות עגמת נפש ופגיעה בשמו הטוב של המערער אינו חייב במס. "הסכום של 158,500 ₪ אינו חב במס לאחר ששוכנעתי כי הוא תשלום בגיו נזקיו האחרים של המערער שאינם ממקור חב במס". "עוד אינני נצרך להתייחס לעבודתו של פרופסור גליקסברג אשר אישר כי סכום שהוא פיצוי לא ממוני בגין עגמת נפש וכיוצ' אינו בא בבסיס המס. אין חולק על קביעתו העקרונית של פרופ' גליקסברג וזו מיושמת על הסכום הבא בגדר קטגוריה זו מתוך מכלול הפיצוי." 2. פיצויים על הסגת גבול - פס"ד חוטר ישי ע"פ 365/98, 423/98 דרור חוטר ישי נ' מדינת ישראל, מיסים יב/4, ה-389: נפסק כי פיצוי הוני מבלי שיצא נכס מרשותו של אדם אינו חייב במס. "יש הגיון רב בטענה כי הנזק והפיצוי ששולם בגינו מצויים ב"מישור ההוני" והואיל והמקרקעין לא יצאו מידיהם של החוכרים, התשלום גם אינו חייב במס, לפחות לכאורה לפי חלק ה' של פקודת מס הכנסה" 3. פיצויים להחזרת המצב לקדמותו - פס"ד הדר לב ע"א 4635/94, הדר לב נ' פקיד שומה חיפה מיסים יד/1 ה-1: נפסק כי פיצויים בגין השבת מצד לקדמותו – פטורים ממס לפי ס' 9(7) לפקודה. "כידוע, העיקרון המרכזי העומד בבסיסם של הפיצויים הנזיקיים הינו עקרון השבת המצב לקדמתו. לכאורה, אמורים דיני המס להיות עקיבים לעיקרון זה, כך שהתוצאה הכוללת מבחינתו של הניזוק - היינו לאחר מיסוי הפיצויים (או הפטור ממס עליהם) - תהיה השבת מצבו לקדמתו "פיצויים בסעיף 9(7) לפקודה כולל בחובו במקרים המתאימים גם תקבולים המשתלמים לפי פוליסה בשל חבלה." יש לשים לב כי רובד הפטור לפי סעיף 9(7) הינו פטור נוסף על הפטור של השבת המצב לקדמותו. 4. תקבול הוני/החזרת מצב לקדמותו - פס"ד ש.ל. גורדון ע"א 171/67 פשמ"ג נ' הוצאת ספרים ש.ל. גורדון, פ"ד כא (2) 186: נפסק כי דין הפיצוי כדין הפרצה שבא למלא ואם התקבול הוני – אינו חייב במס. "האבחנה נעוצה במטרה שלשמה ניתן הפיצוי. אם הנזק פגע ברווחים החייבים במס והפיצוי בא לכסות על נזק זה, אין הוא אלא סותם את הפרצה שהנזק גרם והסה"כ משתלם במקומה ואז יהא אף הוא חייב במס. אם גרם הנזק לפרצה במקור ההכנסה, יסתום הפיצוי את הפרצה הזו וכשישתלב במקומה לא יהא אלא תקבול שבהון שאינו חייב במס." יש לשים לב כי לפי פס"ד ש.ל. גורדון רק פיצויים בגין הפסד רווחים חייבים, אך כל פיצוי, אפילו בגין מלאי, איננו חייב מס.