מיסוי מכירת מניות מחברה לבעל מניות

שאלה: ------- משנת 2003 מחזיקה חברה 3% ממניות חברה אחרת. עלות המניות הללו ביום קבלת המניות היא כ-3 ש"ח. מצוין בזה, כי המניות נמכרו בסך 150,000$ לאחר העברת המניות לבעל המניות.

האם יכולה החברה למכור את המניות הללו לבעל המניות בעלות קנייתן, כדי שיחול מס על בעל המניות בלבד לשם חיסכון במס ?

תשובה: ------- תחילה, אומר אני, כי כבר מן המובא בפניית השואל אפשר ללמוד על התשובה המתבקשת (מכירה בצורה מסוימת לצורך חיסכון במס עשויה להיות בעייתית; הרחבה בהמשך). סעיף 88 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] עוסק בחיובם במס של רווחי הון ממכירת נכסים. להלן - מובא ניתוח העניין שבפניית השואל לאור הוראות סעיף 88 לפקודה. לעניין התמורה ממכירת המניות - קובע הסעיף, כי התמורה היא המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס ממוכר מרצון לקונה מרצון. הווה אומר: התמורה היא שווי השוק של הנכס הנמכר. בענייננו שלנו כאן - אפשר לומר בוודאות סבירה למדי, כי שווי השוק של המניות הוא כ-150,000$; וזה הוא המחיר שנתקבל מצד ג'. הסעיף דלעיל ממשיך לקבוע, כי אפשר לסטות מהכלל האמור לעיל, ועל פיו להתייחס אל המחיר שנקבע בין הצדדים כאל התמורה, אך זאת בתנאי שפקיד השומה שוכנע, כי המחיר נקבע בתום לב ובלי שהושפע מקיומם של יחסים מיוחדים בין המוכר לבין הרוכש. אני סבור, בסבירות גבוהה, שפקיד השומה לא ישתכנע שהמחיר נקבע בתום לב; שכן מדובר בצדדים קשורים - דבר, המשפיע אף על תום הלב. לחלופין, עשוי פקיד השומה לטעון, כי זו עסקה שכל מטרתה היא הפחתת מס בלתי נאותה לפי סעיף 86 לפקודה; שכן, בפניית השואל מצוין, כי כל מטרת המכירה לבעל המניות היא לצורך חיסכון במס. כדאי היה, בענייננו שכאן, להפוך בשנה הבאה את החברה המחזיקה לחברה משפחתית ובשנה זו למכור; ובכך - תושג מטרת הפעולה ללא כל בעיה. אם נמכרו כבר המניות, יש לדווח על מכירה דו-שלבית במחיר המלא ולשלם את המס בחברה; ואחר כך, אם רוצים בזה, לחלק כדיווידנד את העודפים שנשארו בתוספת תשלום מס נוסף. מחובתי לציין, שכל פעולה אחרת עשויה להיתקל בהתנגדות נחרצת של פקיד השומה; וכן עשויה פעולה אחרת אף להביא לידי העמדה לדין פלילי מכוח חלק יא לפקודה, כפי שעשתה לא אחת רשות המסים בישראל בזמן האחרון.

המידע באדיבות "כל מס" - מרכז מידע במיסוי חברת חשבים ה.פ.ס."