מיסוי פדיון לפני המועד החוקי של כספי קרן השתלמות

שאלה פעמים, שכספים שהופקדו בחשבון בקרן השתלמות, נפדים קודם למועד החוקי; ופעמים, שתעודת ביטוח חיים נפדית קודם למועד החוקי. השאלות: 1. מה הוא שיעור המס, שבו יש לחייב נישום בעת הפדיון, האמור כאן, לפני המועד החוקי ? 2. האם מדובר בהכנסה פסיווית, אשר יש לשייכה לבן-הזוג, מבין שני בני-הזוג באותו התא המשפחתי, שהוא בעל הכנסה הגבוהה מבין שתי ההכנסות; או, מדובר בהכנסה השייכת לבעל החשבון בקרן ההשתלמות / לבעל תעודת ביטוח החיים ? 3. חשבון בקרן השתלמות של שכיר, שהחלו להפקיד בו לפני נישואי השכיר, ושהכספים שהיו בו נפדו קודם למועד החוקי לאחר נישואיו - על מי חל עול המיסוי של הכספים האמורים שנפדו ? רו"ח עופר קירו משיב: לשאלה 1: ● קרן השתלמות - פדיון לפני תום המועד החוקי של חשבון בקרן השתלמות מחייב ניכוי מס במקור בשיעור המרבי ליחיד לפי סעיף 121 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] (בשנת 2007 - 48%), אם אין לעמית תיאום מס. הסכום מצטרף להכנסתו החייבת בעת הגשת הדוח השנתי. ● תעודת ביטוח חיים - בפוליסה הונית / ביטוח מנהלים מדובר במס סופי בשיעור 35% ללא אפשרות קיזוז או ניכוי. אם זו קרן פנסיה - מס בשיעור 35%, כניכוי במקור ועד המס השולי של הנישום, לפי הגבוה. לשאלה 2: ● קרן השתלמות - הכספים שבחשבון בקרן השתלמות שייך לבעל החשבון בקרן זו והפדיון המוקדם (למעט החלק השייך לקרן העובד) יצטרף להכנסתו החייבת. בעיקרון: הכסף, המצוי בחשבון בקרן ההשתלמות - משויך באופן זה: סך הקרן (בניגוד לסך הרווחים, להלן) נחשב להכנסת עבודה - משויך לעמית עצמו; סך הרווח נחשב להכנסה פסיווית - משויך לבן-הזוג, אשר לו ההכנסה הגבוהה מבין שתי ההכנסות. קרן העובד - פטורה ממס. ● מכשירי חיסכון אחרים - על מכשירי החיסכון האחרים חל סעיף 87 לפקודה על משיכה שלא כדין; ויחולו ההוראות האלה: מפוליסה הונית / מקופת גמל - שיעור המס הוא סופי, ואין הבדל למי לשייכו; החיוב הוא בשיעור 35% על כל הסכום שנמשך (כולל הקרן). את הסכום הנמשך מקרן פנסיה, יש לייחס לעמית עצמו, אולם רק בהיות ההכנסה "הכנסה פסיווית". לשאלה 3: ראה תשובה 2 לעיל. לעניין זה - אפשר לנסות לדרוש חישוב נפרד לפי סעיף 66(ב) לפקודה על רכיב הרווח (הקרן היא הכנסת עבודה); וזאת, אם הקרן הייתה בבעלותו לפחות שנה לפני נישואיו. לא ברור מה תהיה עמדת רשויות המס בעניין זה.

המידע באדיבות שירות "כל מס" - אתר המיסים של חשבים - h.p.s. לקוחות "נטו פרו" ו "קדם" מוזמנים לשדרג את המוצרים שברשותם לשירות "כל-מס". צלצלו לטלפון: 03-5680883.