שיעור המע"מ בשירות הניתן לתושב חוץ

שאלה

-------

חברה, תושבת ישראל, נותנת שירות לקרן הון זרה בדבר איתור השקעות בישראל ובאירופה.

1. האם מתן השירות חייב במע"מ בשיעור אפס ?

2. האם אפשר לתבוע מע"מ מלא על ההוצאות ?

תשובה:

---------

בעיקרון - כדי ליהנות ממע"מ בשיעור אפס בעבור שירות לתושב חוץ [ההנחה בענייננו כאן: "קרן הון זרה", ככינויה בפניית השואלים: "תושב חוץ" כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1965 (להלן - "מע"מ")], יש לעמוד בסייגים אחדים, הקבועים בסעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ גופו; וכן לעמוד בתקנה 12א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 [להלן - "תקנות מע"מ"], כדלקמן:

1. מקבל השירות הוא תושב חוץ, המצוי מחוץ לישראל ואין לו עסקים / פעילות בישראל;

2. השירות אינו ניתן בפועל גם(!) לתושב ישראל בישראל, ו/או אין מדובר בהסכם שתושב ישראלי הוא צד לו.

3. השירות אינו ניתן בגין נכס המצוי בישראל.

בשאלה הנידונה - נראה, על יסוד הנתונים דלעיל, כי יש לבחון את הסייג השלישי לעיל כתנאי דומיננטי לקיום מע"מ בשיעור אפס; קרי: האם איתור השקעות בישראל עולה לכדי "שירות בגין נכס המצוי בישראל" [?].

הגדרת "נכס" בחוק מע"מ - היא: הן למקרקעין והן לטובין (מוחשי ובלתי מוחשי). מכאן עולה, כי ככל שהשירות לאיתור השקעות בישראל עוסק באיתור נדל"ן לא יחול מע"מ אפס; וכך גם בדבר טובין.

ואולם, ככל שהשירות יינתן לאיתור השקעה במניות חברה (שאינה "איגוד מקרקעין") - הרי, משום שמניות מועטו מהגדרת "טובין", אין מדובר בשירות לנכס המצוי בישראל, ולכן יחול מע"מ בשיעור אפס (כפוף ליתר הסייגים דלעיל).

מאידך, השירות אשר ניתן להשקעות באירופה: ככל שהן עומדות בשלושת הסייגים דלעיל (ואכן, נראה כך מנתוני פניית השואלים) - יחול מע"מ בשיעור אפס.

למעלה מן הנדרש - מצוין בזה, כי ראוי לבחון שימוש בהוראות סעיף 30(א)(7) לחוק מע"מ לצורך מע"מ בשיעור אפס לשירות הניתן בחוץ לארץ; קרי: אם שירות איתור ההשקעות שבענייננו נעשה בפועל בחוץ לארץ, תחוב החברה הישראלית במע"מ בשיעור אפס.

לעניין התשומות - מע"מ בשיעור אפס נועד לעסקה במע"מ, המזכה בדרישת מס תשומות באופן מלא (כפוף לסייגים הקבועים בהוראות חוק מע"מ; קרי: מדובר בתשומה בייצור ההכנסה מעסק, ובמגבלות תקנות 14 עד 18 לתקנות מע"מ).

המידע באדיבות שירות "כל מס" - אתר המיסים של חשבים - h.p.s.

לקוחות "נטו פרו" ו "קדם" מוזמנים לשדרג את המוצרים שברשותם לשירות "כל-מס".

צלצלו לטלפון: 03-5680883.