מיסוי הכנסות תושב חוזר תלוי במבחן "מרכז החיים"
שאלה: --------- תושב חוזר עלה לארץ בחודש מאי 2007. בשנת 2007, הוא ישהה יותר מ-183 יום בארץ, ועל כן הוא ייחשב כתושב ישראל, לצורך ניכוי מס בתקופה זו. בחודשים ינואר-אפריל 2007, בהיותו תושב ארה"ב ולפני עלייתו, הוא הפיק הכנסות מעבודה בארה"ב. אם הוא תושב חוזר, החל מחודש מאי 2007, הכנסותיו בארה"ב, בחודשים ינואר-אפריל, פטורות ממס בישראל? או מכיוון שהוגדר, שהוא תושב בשנת 2007, הוא חייב במס על כל הכנסותיו, כולל הכנסות שהפיק בחוץ לארץ - לפני עלייתו ארצה ולפני שהפך להיות תושב, אך שעדיין הופקדו במהלך שנת המס? (מובן שאם צריך, הוא יקבל זיכוי בגין מיסוי בחוץ לארץ שהוא ישלם). תשובה: --------- המבחן לתושבות, על פי פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], הוא מרכז החיים. מספר הימים מהווה רק חזקה. השאלה היא: על איזו תקופה יש להחיל את מבחן מרכז החיים. אם נחיל את המבחן על כל שנת מס, כיחידה אחת, התוצאה היא אחת; אם נחיל את המבחן על כל פרק זמן בנפרד, לרבות פרק זמן קצר משנת מס, הרי הלקוח היה עד חודש מאי 2007 תושב ארה"ב ומאז, לכאורה, תושב ישראל. נראה שרשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"] מעדיפה תחולה על שנת מס כיחידה אחת. עדיין יש לזכור, כי העברת תושבות אינה אקט חד ומהיר, ונפסק כי מדובר בתהליך. על כן תיתכן הטענה, כי אף בחודש מאי 2007, הלקוח לא הפך להיות תושב ישראל. כאשר אדם עוזב את ישראל, רשות המסים מעלה טענה הפוכה לפעמים. אולם, יש לדון בשאלה על פי האמנה שבין ישראל-ארה"ב. שכן, היא גוברת על הדין הפנימי, על פי סעיף 196 לפקודה. יש להניח, שהנישום היה תושב ארה"ב - עד חודש מאי 2007. מאידך, נחמיר ונניח, כפוף לטענות דלעיל, כי על פי הדין בישראל, הנישום היה תושב ישראל בשנת 2007. במצב, שבו שתי המדינות רואות באדם תושב, חל שובר השוויון באמנה. שוב, השאלה היא: על איזו תקופה יחולו המבחנים שבשובר השוויון. קיים בסיס חזק לטענה, כי יש לבדוק כל תקופה בנפרד. האמור נסמך על דברי הפרשנות של אמנת המודל OECD(*). לפיכך, אם נבחן את המצב בתקופה שעד חודש מאי 2007, סביר להניח, שעל פי מבחני שובר השוויון, הלקוח ייחשב כתושב ארה"ב. על כן יש בסיס לטענה, כי הוא לא יחוב במס על הכנסותיו שהופקו בארה"ב, בתקופה זו. (*) הפניית המערכת: "OECD" - ראשי התיבות באנגלית של "הארגון לכלכלה, לשיתוף בין-לאומי ולפיתוח", ששמו הוא: Organization for Economic international Cooperation and Development.
המשיב - ממשרד שוחט, לוקר ושות', עורכי דין.
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.
