סיווג חוב שפורע לבנק בעל מניות בחברה בעבור חברתו

שאלה:

בעל מניות בחברה משלם את החוב של חברתו לבנק, מכיוון שהיה ערב אישית לחוב זה.

האם סך חוב זה, המשולם לבנק, הוא הוצאה הונית או הוא הפסד הון ?

תשובה:

הנושא נידון בע"א 14/85, פקיד השומה חיפה נ' זיסו גולדשטיין [מיסים א/3 (מאי 1987) עמוד ה-4].

לערב, שמומשה ערבותו (לרבות כבעל מניות), עלול להיווצר הפסד הון בנסיבות מסוימות כמפורט להלן:

● עם פירעון חוב החברה בידי בעל המניות הופך בעל המניות לנושה של החברה. דהיינו - החברה הופכת לחייבת לבעל המניות במקום להיות חייבת לבנק, ובידי בעל המניות מצויה זכות פירעונו של הסך הנידון.

● אם זכות הפירעון היא חסרת שווי ואפשר להוכיח זאת; שכן, אין סיכוי ממשי לפירעון החוב בידי החברה - ניתן לומר, כי בנסיבות אלה נוצר הפסד הון, וכי הזכות "יצאה מידו" של הערב.

בהקשרו של האמור כאן יש להביא בחשבון, כי לעתים נוקטות רשויות המס גישה מצמצמת; ועל פי גישה זו - הן מכירות בהפסד הון רק בנסיבות, שבהן הוכחה חידלות הפירעון של החברה במסגרת פירוקה.