סוגי הכנסות בשל אובדן כושר עבודה

כידוע, בעקבות תיקון 138 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] (בתוקף מיום 1.1.2005), נקבעה הבחנה, לצורך מיסוי, בין שני סוגי מסלולים עיקריים של הכנסה בשל אובדן כושר עבודה: המסלול הראשון הוא הכנסה, שהתקבלה בשל אובדן כושר עבודה ואשר התקבלה מקופת גמל לקצבה, מקופת גמל לתגמולים, מפוליסות ביטוח חיים עובד-מעביד, ומנספח אובדן כושר עבודה, שצורף לקופות האמורות. הכנסה זאת סווגה כהכנסה מיגיעה אישית, ולכן מוסתה בשיעורי המס של הכנסה מיגיעה אישית (כולל מדרגות המס, ניכויים וזיכויים). המסלול השני הוא הכנסה, שהתקבלה בשל אובדן כושר עבודה ואשר התקבלה מקופת גמל לקצבה - מסלול הוני, מפוליסות ביטוח חיים - מסלול הוני, וכן מפוליסות לביטוח אובדן כושר עבודה, אשר העובד קנה באופן עצמאי, ללא קשר למעביד. הכנסה זאת סווגה כהכנסה הונית, ולכן מוסתה בהתאם (אין מדרגות מס, אין זיכויים וניכויים). בתיקון 152 לפקודה, אשר התקבל בכנסת, ביום 27.12.2006, בוטלה ההבחנה בין המסלולים השונים לעיל. כל הכנסה, בשל אובדן כושר עבודה (ולא משנה מהו מקורה), תמוסה במסלול של הכנסה מיגיעה אישית - על כל המשתמע מכך (מדרגות מס, שיעור מס שולי, ניכויים וזיכויים). תוקף התיקון לעיל הנו למפרע מיום 1.1.2005, ולכן יש לבדוק כל מקרה לגופו, מבחינת: האם ניתן לקבל החזר בעבור שנות המס 2006-2005.