כשחבות המס הופכת לאומדן: מי קובע כמה באמת חייבים?

ככלל, מערכת המס אוהבת מספרים מדויקים, שומות מבוססות על נתונים וראיות במסגרת החתירה למס אמת, אך לא פעם הדברים מורכבים יותר ולא בהכרח מדויקים בתוך גיליון אקסל. פסק הדין בעניין הרב רפאל מאמו ממחיש היטב מה עלול להתרחש כאשר המספרים אינם חד-משמעיים.

המקובל מאמו ה"פשוט ועניו" ישלם מס על הכנסות במיליוני שקלים

שאלת מיסוי כספים שקיבלו רבנים אינה חדשה כלל ומספר מקרים הגיעו להכרעות שיפוטיות. יחד עם זאת, אחת הסוגיות המרכזיות בערעור מאמו הייתה סביב כימות ההכנסה, ובמיוחד מתנות ב-3.5 מיליון שקל בחתונת בנו של הרב. רשות המיסים ובית המשפט חישבו בצורה שונה איזה חלק הוא מתנת חתונה "רגילה" הפטורה ממס, ואיזה חלק נובע ממעמדו ועיסוקו של הרב וחייב במס. 

בית המשפט הזכיר, כי הנטל להוכיח שכספים שהתקבלו או הופקדו אינם הכנסה הוא על הנישום, ועליו למסור הסברים לגביהם על מנת שלא יוטל מס. בד בבד קבע ביהמ"ש, כי פקיד השומה (אשר שינה את חישוביו מספר פעמים) החמיר ועל כן ערך אומדן מקל יותר.

סוגיה מעניינת נוספת, שאמנם היא צדדית אך עדיין מעניינת, נוגעת לגביית המס. ביהמ"ש קבע כי מאמצי הגבייה של רשות המיסים יופנו לרב, ורק לאחר מיצוי ההליכים נגדו ניתן יהיה לפנות לנכסי בת הזוג (בני הזוג התגרשו).

לתיעוד יש ערך כספי ממשי

כאשר מופיעות בחשבון הבנק הפקדות שמקורן אינו מוסבר, סביר להניח שיוטל מס בגינם ככל שלא יוכח שמדובר בהכנסה פטורה. נניח שבמשך כמה שנים הופקדו בחשבונו של אדם 2 מיליון שקל. חלק מהכסף עשוי להיות הכנסה עסקית, אך חלק אחר יכול להיות החזר הלוואה, העברה מחשבון אחר, סיוע משפחתי או מתנה. מבחינה מיסויית אלה מצבים שונים לחלוטין, אבל אם כעבור שנים אין דרך להוכיח את מקור הכספים, הנטל הופך להיות קשה ואי עמידה בנטל תיזקף לחובתו של הנישום.

לכן, לתיעוד יש ערך כספי ממשי. כך למשל הלוואות רצוי לתעד בזמן אמת, החזרי הלוואה צריכים להיות ניתנים לקישור להלוואה המקורית, ובהעברות בין חשבונות כדאי לשמור נתיב ברור של התנועה. גם במתנות משמעותיות רצוי שתישאר אינדיקציה לזהות נותן המתנה ולנסיבות שבהן ניתנה. חשובה גם ההפרדה בין כסף עסקי לפרטי. ערבוב של הכנסות עסקיות, הלוואות, מתנות והעברות משפחתיות באותו חשבון עלול להקשות בעתיד על הוכחת מקור הכסף.

בדיני המס, הכותרת אינה מכריעה וכל תקבול נבחן בהתאם למהותו הכלכלית האמיתית. החזר הלוואה אינו הופך להכנסה רק משום שהופקד בבנק, והכינוי "מתנה" אינו בהכרח פוטר ממס אם בפועל הכסף התקבל בזיקה לפעילות העסקית או המקצועית של מקבלו.

העדר תיעוד מהווה מכשול עבור הנישום, אבל הוא בכל זאת לא מאפשר לפקיד השומה לקבוע כל הערכה כפי שיראה לנכון, אלא עליה להיות סבירה ומבוססת. נניח שבביקורת מתגלות אצל עצמאי הפקדות של 900,000 שקל מעבר להכנסות המדווחות. הוא מצליח להראות ש-200,000 שקל הועברו מחשבון אחר שלו, ולגבי 150,000 שקל קיימות ראיות שמדובר בהחזרי הלוואות. לגבי היתרה אין תמונה מלאה. במצב כזה לא נכון בהכרח לחשוב במונחים של "הכל או כלום". העובדה שהנישום לא יכול להסביר כל שקל, אינה מחייבת שכל 900,000 השקלים ייחשבו הכנסה חייבת.

• עשרה חודשי מאסר לשחקן דן תורג'מן על עבירות מס ב-3.8 מיליון שקל
• ההכנסות התקבלו ב-2002, השומה ב-2014, פסק הדין ניתן ב-2026

לכן, כאשר מתקבלת שומה המבוססת על הפקדות או על אומדן, צריך לפרק אותה: לבדוק מה מקור כל סכום, האם קיימות העברות פנימיות, האם יש החזרי קרן, האם סכומים שכבר דווחו נספרו שוב והאם קיימת כפילות. גם כשחסר מסמך, לעיתים ניתן לשחזר את התמונה באמצעות דפי בנק, שיקים, הסכמים, תכתובות או ראיות של צדדים אחרים לעסקה.

שומה לפי מיטב השפיטה אינה אמורה להיות כלי ענישה. נישום אינו יכול לצפות שרשות המיסים תקבל הסברים לא מתועדים, אך גם חוסר תיעוד אינו אמור להפוך את האומדן הגבוה ביותר לתוצאה האוטומטית.

חשיפות מס במסגרת הפרידה הכלכלית

ומכאן נחדד את סוגיית הגבייה. המונח "בן זוג רשום" נשמע לעיתים כמו פרט טכני בדוח המס, אבל כשנוצר חוב משמעותי עשויות להיות לו השלכות רכושיות. כאשר אחד מבני הזוג מנהל עסק והשני אינו מעורב בו, חוב שמתברר שנים לאחר מכן מעלה לא רק את השאלה כמה מס יש לשלם, אלא גם מי עלול להיות חשוף להליכי גבייה. לכן כדאי לבני זוג, במיוחד כאשר לאחד מהם פעילות עצמאית משמעותית, להבין מי מוגדר כבן הזוג הרשום, כיצד מתנהלים החשבונות המשותפים ולאן עוברים כספים שמקורם בעסק.

הנושא חשוב במיוחד בפרידה ובגירושים. שומות מס יכולות להגיע שנים לאחר התקופה שאליה הן מתייחסות, כאשר בני הזוג חילקו את רכושם. במקרים כאלה נכון להביא בחשבון גם חשיפות מס קיימות או אפשריות במסגרת הבדיקות הכלכליות.

מאמו וגרושתו - שהייתה "בן הזוג הרשום" - העלו גרסאות הפוכות הן למקור הכספים והן לשימוש בכספים (נתון אשר ביהמ"ש קבע, כי אין לו חשיבות יתרה). נוכח הנסיבות, ובהעדר הוראות ברורות בעניין זה בפקודת מס הכנסה, ביהמ"ש קבע, כי רשות המיסים תגבה את המס קודם כל מהרב, שההכנסה הייתה שלו, וככל שהליכי הגבייה לא יספקו (ובשאיפה שכן ייעצרו אצל הרב), אזי יוכלו לפעול גם כלפי בת הזוג.

• פרסום ראשון: משקיעים בארה"ב נגד יריב פז: אי-סדרים מהותיים, כספים לא הוחזרו
• הרצוג: לחוקק לאחר הבחירות את חוק יסוד השפיטה בהסכמה רחבה

בסופו של דבר, ככל שזרימת הכספים מתועדת טוב יותר בזמן אמת, כך מצטמצם המקום לאומדנים בדיעבד. וכאשר כבר מתקבלת שומה על בסיס אומדן, צריך להבין כיצד נבנתה, לפרק אותה לרכיבים ולבדוק אילו הנחות ניתן להפריך או לצמצם. בדיני המס, מסמך קטן שנשמר היום יכול להיות ההבדל בין סכום שניתן להסביר בעוד שנים לבין מיסוי של מאות אלפי שקלים.

עו"ד ורו"ח יפתח שמחוני, שותף ומנהל מחלקת המיסים במשרד פרופ' ביין (צילום: שי רגב)