אי רישום תקבול

עמ"ה 1253/01, עמ"ה 1216/01 וכטר ראובן נ. פקיד שומה חולון

המערער הינו קבלן לעבודות אינסטלציה. בתקופה הרלוונטית סיפק המערער שירותי אינסטלציה לחברת ניר א.ו. השקעות ונכסים בע"מ (להלן – חברת ניר). אחיו של המערער, מר וכטר חיים מחזיק ב50% ממניות חברת ניר.

בבדיקה מטעם המשיב נמצא כי במהלך שנת 1997 קיבל המערער מחברת ניר, בין היתר, ארבע המחאות ע"ס 71,250 ₪ כל אחת. סכום זה נתקבל לאחר שנוכה 5% מס במקור מסכום של 75,000 ₪.

רק לגבי ההמחאה הראשונה נמצא כי בוצע רישום על ידי המערער בחשבונית מס קבלה. יתר ההמחאות לא נמצאו רשומות בספרי המערער. המשיב לא שוכנע כי קיימת סיבה מספקת לאי רישום התקבולים ולפיכך נפסלו ספרי המערער לאותה שנה, בהתאם לסעיף 145ב(א)(1) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 (להלן - הפקודה).

המערער טוען כי חברת ניר היתה באותה תקופה בקשיים כספיים ניכרים ואף נכנסה לפירוק. לטענתו, מדובר בהמחאות בטחון במישור האישי, המחאות המתועדות לפירעון בתאריך מאוחר למועד קבלתן וכי בסופו של יום המחאות אלו לא נפרעו.

בית המשפט המחוזי בתל אביב – יפו פסק נטל הוכחת קיומה של סיבה מספקת לאי הרישום מוטל על כתפי המערער מכח סעיף 145ב לפקודה.

אותה סיבה מספקת אינה תלויה ביסוד נפשי כזה או אחר. הלכה היא כי סיבה מספקת הינה התרחשות שברגיל נישום סביר היה פועל באותה דרך בה פעל המערער.

על פי העתקי ההמחאות שנמצאו בידי חברת ניר, כל ההמחאות חושבו ונרשמו לאחר ניכוי מס בשיעור של 5% במקור.

חובת הניכוי במקור, הקבועה בפקודה ובתקנות הניכויים כהגדרתן בתקנות מס הכנסה (מועד לתשלום ניכויים ומסים), התש"ן–1989, מוטלת על המשלם 'הכנסה' כהגדרתה בפקודה.

מקום שאין מדובר בהכנסה, למשל כשמדובר בהתחשבנות אישית שאינה מהווה הכנסה, לא קמה חובת ניכוי במקור.

שעה שחברת ניר מצאה לנכון לחשב את ההמחאות לאחר שנוכה מהן ניכוי מס במקור, יש בכך להעיד כי אין המדובר בחילופי המחאות במישור האישי שבין האחים, אלא חילופי המחאות במישור העסקי. ההמחאות אינן נושאות כל אינדיקציה רישומית כי הן בבחינת המחאות בטחון, כגון הרישום "לביטחון בלבד".

העובדה כי ההמחאות לא נפרעו בפועל אינה מעלה או מורידה לענין עצם חובת הרישום במועד קבלתן. הפקודה מכילה מנגנון תאום לרבות בקשר עם הכנסות שנרשמו ככאלו ואשר הפכו למעשה לחוב אבוד.

הערעור נדחה. המערער חויב בהוצאות לרבות שכ"ט עו"ד בסך כולל של 7,500 ₪.

ניתן ביום: 17.1.2005 בפני: כבוד השופט א. מגן. ב"כ המערער: עו"ד ד. רזומוב; ב"כ המשיב: עו"ד טופף.