העברת נכסים לחברה על פי סעיף 104א לפקודת מס הכנסה

שאלה: יחיד מעביר את נכסיו (חייבים ורכוש קבוע) ואת התחייבויותיו (ספקים) לחברה חדשה. האם עליו לרשום בספרי החברה יתרה מצטברת בודדת מול ההון העצמי או יתרה מול הון עצמי? תשובה: סעיף 104א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") מאפשר לאדם להעביר את מלוא זכויותיו בנכס לחברה בתמורה להקצאת מניות בחברה שאליה הועבר הנכס מבלי שתהא חבות במס בגין העברת הנכס. כמפורט בחלק ה2 לפקודה, בכדי שהעברת הנכס תהא פטורה ממס יש לעמוד בכמה תנאים, לרבות הקצאת מניות בחברה שאליה הועבר הנכס בגין הנכסים המועברים לפי שווי שוק ומגבלות למשך שנתיים ביחס להחזקת המניות בחברה שאליה הועבר הנכס וביחס להחזקה בנכס שהעבירה החברה. כאשר הנכס המועבר הוא זכות במקרקעין, אשר העברתה כפופה למס שבח, יינתן פטור ממס שבח בהתאם לסעיף. עם זאת העברת הזכות תתחייב במס רכישה בשיעור של 0.5% (ראו סעיף 104ד(4) לפקודה). בהמשך לאמור, לא ניתן להעביר התחייבויות במסגרת סעיף 104א לפקודה, אלא נכסים בלבד, "נכס" כהגדרתו בסעיף 104 לפקודה. כך, לדוגמה, לא ניתן להעביר מלאי עסקי בהתאם להוראות סעיף 104א לפקודה. החרגת מלאי עסקי לעניין סעיפי 104 לפקודה משקפת את עקרון ההמשכיות שבמהות הסעיף, הרי המלאי העסקי אמור להימכר בסמוך להעברה, בשונה מרכוש קבוע אשר אמור להיות מופעל לאורך זמן בחברה שאליה הועבר. הסוגיה של העברת החייבים דורשת עיון ובדיקה אם יש צורך ביישום סעיף 104א לפקודה. הסוגיה של אופן הרישום היא סוגיה חשבונאית, אך יש להקפיד כי כל נכס מועבר יירשם כנגד הון בלבד (ולא, לדוגמה, כנגד התחייבות או שטר הון), כך שלא תהיה תמורה נוספת בגין העברת הנכס פרט למניות המוקצות. יש לציין כי העברה לפי סעיף 104א לפקודה כפופה להוראות סעיף 104ז לפקודה, לרבות הודעה לפקיד השומה בתוך 30 ימים ממועד ההעברה. ההודעה נעשית בטפסים ייעודיים שפרסמה רשות המסים. בהודעה יש לתת פירוט נפרד לכל נכס ונכס אשר הועבר לחברה (ראו טופס 1512א).

המשיב  – שותף מנהל בישועה נחמני ייעוץ והשקעות בע"מ. לשעבר מפקח בפקיד שומה גוש דן; מפקח במחלקת מיזוגים פיצולים בחטיבה המקצועית של רשות המסים; מנהל מחלקת מסים במשרד רו"ח החבר ברשת בינ"ל. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן. אין במידע המופיע באתר "כל מס" או בירחון "ידע למידע" או בשירות הניתן למנויי האתר כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות