בש"א 9591/05, בתיק עיקרי עמ"ה 1121/03 קלנסקי אביבה נ. פקיד שומה גוש דן

המבקשת היא גננת עצמאית המנהלת מאז שנת 1996 גן ילדים ברמת גן. המבקשת טוענת, כי הצווים שהוציא המשיב הודפסו כולם ביום 19.2.2003 והגיעו לידי מייצגה אך ביום 16.3.2003.

בקשת המבקשת הינה כי יתקבל ערעורה על הסף, משום שלגישתה המשיב קבע הצווים שלא בהתאם לסעיף 152(ג) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 (להלן - הפקודה) וכן כי המשיב לא עמד בדרישת ההנמקה שבסעיף 150(א) לפקודה.

בית המשפט המחוזי בתל אביב-יפו פסק

המחלוקת, בקשר עם המועד שבו על השומה להיות נקבעת ולאחר מכן נשלחת לידי הנישום, מצויה בימים אלו בפני בית המשפט העליון ומשכך אין לחזור אל ניתוחה של סוגיה זו, תוך שההנחה בבסיס ההחלטה, הינה כי מועד הקביעה שקבע המשיב בקשר עם השומות הוא המועד הקובע ולא מועד המשלוח או מועד השידור.

בענייננו, מי שערך את השומה מטעם המשיב, הצהיר כי הצווים נערכו ונחתמו ביום 17.2.2003, אולם השידור למחשב בוצע ביום המחרת, ה-18.2.2003. נימוקי השומה היו מוכנים ביחד עם הצווים, אולם רק למחרת אושרו טכנית לשידור במחשב. בנסיבות אלו, אין לומר כי שקול דעתו של המשיב הופעל מחוץ לגדר המועד הקבוע בסעיף 152(ג) לפקודה. משכך, אין מקום לקבל את עמדת המבקשת, כי השומות נקבעו שלא במועד.

משלוח השומות בדואר רשום רק ביום 11.3.2003, כאשר נימוקי השומה נשלחו ביחד עם הצווים, הגם שמדובר בעיכוב מיותר, לא יכול שישמש עילה לבטלות השומות.

המבקשת טוענת כי התרשומת הפנימית גולתה לה אך בהליך זה וכי היא מפורטת ומכילה הנמקות שלא הופיעו בנימוקי השומה. משכך, סבורה המבקשת כי הנימוקים נשלחו בחסר ודי בכך כדי להביא לבטלות השומות, בהעדרה של שקיפות ראויה.

התרשומת הפנימית מפורטת ומבוארת הרבה יותר מנימוקי השומה שנילוו לצווים, המהווים תמצית בלבד. עיון בנימוקי השומה מעלה כי עיקרי הדברים מופיעים בו, אולם זכותו של נישום לדעת לאשורו את מכלול הנמקותיו של המשיב ואת פרטיהם. עם זאת, התרשומת הפנימית אינה מגלה טעם או הנמקה שלא אוזכרו בנימוקי השומה המתומצתים, כך גם נימוקי השומה אינם כוללים טעם מאוחר שלא היה בפני המשיב במועד שקבע את הצווים.

בית משפט בבואו לבחון טענת נישום כי המשיב לא פירט דיו את הנמקותיו, לא יכול להתעלם מהתנהלות הנישום במהלך ההליך השומתי. בעת הגשת ההשגה, על הנישום להציג משנה סדורה ומלאה מגובה בנתונים ואסמכתאות, על מנת לעמוד בחובת שיתוף הפעולה שבין הנישום ורשות המס.

על המשיב לעמוד בדרישות סעיף 158א(ב) לפקודה, בדבר חובת הפירוט של השומה ודרך בנייתה - והעדר הנמקה ראויה בשלב ההשגה, לא תפתור אותו מחובות אלו או תצמצם את היקפן.

אולם, משמגיש ההשגה נמנע מלפרט בה את עמדתו, טענותיו, או לצרף אליה את המסמכים והראיות התומכים בעמדתו, לא תעמוד לו טענה לבטלות השומה, אך בשל פער שבמידת ההנמקה שבנייר העבודה הפנימי, לבין נימוקי השומה שנשלחו לידיו - ובלבד שפער זה לא מגלה בחובו הנמקות נוספות שגובשו לאחר המועד, או כי יש בו כדי למנוע מהמערער להבין לאשורו את עמדת המשיב, עד כי הוא מסמך שאינו בבחינת הנמקת השומה וכי אין סעד אחר אשר יעמיד את המערער באופן שיוכל להתמודד עם עמדת המשיב כראוי למען בירור שומת האמת.

המבקשת בענייננו לא הציגה בהשגתה את עמדתה שלה. תוך הנמקתה, לא העלתה, מלבד הנתונים שמצויים בפני המשיב מתוך הדוח, גרסה או נתונים לסתור את עמדת המשיב. כל שעשתה הוא שלילת עמדתו. בנסיבות אילו, נדחית טענת המבקשת כי יש לבטל את השומות.

באשר לצו לשנת המס 2001, טוענת המבקשת כי על המשיב היה לסיים את הפעלת שיקול דעתו וליתן הצו עד ליום 3.3.2004, בעוד הצו הודפס ביום 2.5.2004 ועל כן, דינו של הצו להתבטל.

המבקשת הגישה את השגתה בקשר עם שנת מס זו, שלא למשרד בו מתנהל תיקה, אלא במשרד פקיד שומה כפר סבא, ביום 4.3.2003. ההשגה הגיעה אך ביום 20.3.2003 למשרד פקיד השומה המטפל בתיק המבקשת. יום זה עודכן במחשבי המשיב כיום הגשת ההשגה.

מועד הגשת ההשגה ראוי כי ימנה מיום הגשתה באחד ממשרדי המשיב ובלבד שהגשתה במשרד אחר שאינו המשרד המטפל דרך קבע בתיקו של המשיג, נעשתה בתום לב וכי בהשגה מצויים פרטים בסיסיים המתחייבים מעצם מהותה של הגשת ההשגה והטיפול בה. שעה שמוגשת השגה שאינה מנומקת, ניתן לראות במועד שבו הגיעה זו לידי פקיד השומה המטפל בתיק, כמועד הראשון שבו היה לאל ידו לבדוק אותה ולו בבדיקה ראשונית, כך שרק בהמשך לכך יכול הוא לפנות למשיג לקבלת פרטים נוספים ומידע נוסף.

מקום שמוגשת השגה "סתמית", לא תעמוד למשיג הטענה, כי מועד הגשתה במשרדי מי מפקידי השומה הוא מועד "קבלתה" בידי המשיב. משכך, המועד הקובע במקרה דנן, לאור לשונה הלאקונית של השגת המבקשת, הוא יום ה-20.3.2003.

הבקשה נדחתה. אין צו להוצאות.

ניתן ביום: 26.6.2006 בפני: כבוד השופט א' מגן.

ב"כ המבקשת: עו"ד רפאל גרוס; ב"כ המשיב: עו"ד קרן יזדי-סופר מפרקליטות מחוז תל אביב (אזרחי).