ביהמ"ש: עובדי SAP ישראל היו חייבים במס על הפקדות לפוליסות מתוך שכרם

עובדים בכירים בקבוצת SAP בישראל היו חייבים במס על הפקדות לפוליסות ביטוח שביצעה החברה מתוך שכרם - קובע שופט בית המשפט המחוזי בתל אביב, מגן אלטוביה. הוא דחה את ערעוריהן של שלוש חברות בקבוצה - SAP Labs Israel, סאפ ישראל ו-SAP Portels - על שומות לשנים 2028-2016 שהוציאה להן רשות המיסים, לאחר שלא ניכו מס במקור מהפקדות אלה.

SAP היא ענקית תוכנה גרמנית, העוסקת בפיתוח תוכנות ארגוניות לניהול עסקים וקשרי לקוחות. היא נסחרת בבורסה בפרנקפורט בשווי של 188 מיליארד אירו ויש לה מרכזי פיתוח ב-17 מדינות, כולל ישראל. העובדים בהם מדובר הפחיתו חלק משכרם החודשי ומהבונוס השנתי, ו-SAP הפקידה סכומים אלו בפוליסות פרט בחברת מגדל (שאינן מוכרות כקופות גמל). כאשר פרשו עובדים אלה, הם קיבלו את הכספים שהצטברו בפוליסות והחברה דיווחה עליהם כמענקי פרישה.

"אירוע מס מלא ויחיד בעת ההפקדה"

רשות המיסים קבעה שמדובר בהכנסת עבודה החייבת במס (ולכן בניכוי במקור), SAP ערערה אך אלטוביה דחה את הערעורים (11.3.26). הוא קובע: "אירוע מס מלא ויחיד מתרחש במועד ההפקדה לפוליסה, וכל הפקדה הינה הטבה שוטפת אשר מהווה את אובייקט המס. מרגע שהמעסיק מפקיד את הסכום החודשי לפוליסה על שם העובד, המעסיק נפרד מהסכום, אין לו גישה אליו, ובשום תרחיש הכספים המופקדים לא יחזרו אליו מחברת הביטוח. 

"בהתאם, מקובלת עלי הטענה כי העובד מקבל הכנסת עבודה ממשית בעלת ערך כלכלי במועד הענקתה, כלומר במועד ההפקדה. עובד המורה למעסיק להפקיד חלק ממשכורתו בפוליסה פרטית, נחשב כמי שעושה שימוש בשכרו, כלומר קיבל את מלוא שכרו והחליט להפקיד חלק ממנו".

• העליון: 25% מס על דיבידנד לעובדים שמניותיהם מוחזקות בידי נאמן
• ביה"ד: הכנסותיו של בעלי חברת ארנק חייבות בדמי ביטוח לאומי
• המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7

אלטוביה מסביר: "מן הבחינה המהותית-כלכלית, אין בידי לקבל את טענתן המשתמעת של המערערות כי ההכנסה טרם התגבשה. ככל שהעובד ביצע את מלוא התנאים הנדרשים לשם זכאותו לתמורה, קמה לו זכות לקבלת התגמול. החזקת הכספים בידי המעסיק עבור העובד, באמצעות הפקדה לפוליסה ייעודית, אינה משנה את מהות הדברים, שעה שמבחינה מהותית הזכות הכלכלית כבר נוצרה והתגבשה. המקור, ההון האנושי, הועמד לרשות המעביד ופריו שולם". לכן, מדובר בהכנסת עבודה החייבת במס.

אלטוביה מדגיש: "כאשר מדובר בשכר עבודה שהתגבש, היה על המעסיק, כסוכן גבייה של רשויות המס, לנכות את המס המתחייב ולהעבירו לרשויות המס במועד. רק היתרה, לאחר מיסוי, יכולה הייתה להיות מופנית להשקעה או לחיסכון בכל ערוץ שייבחר... השאלה אינה  אם הכסף 'עבר בתחנה' של חשבון הבנק, אלא אם הייתה לעובד יכולת של ממש לכוון את גורל הכספים. מן המקובץ עולה כי לאותם עובדים שהוצע להצטרף להסדר, הייתה היכולת לכוון את 'גורל הכספים'", ושוב - המסקנה היא שמדובר בהכנסת עבודה.

מסקנה דומה גם כעסקה מלאכותית

עוד אומר אלטוביה, כי לא הוכח בצורה מלאה מיהם הבעלים של הכספים שהופקדו בפוליסות - SAP או העובדים. האחרונים יכלו כאמור לבחור במסלול זה, הפוליסות אמנם היו בבעלות SAP אך בפועל היו לטובת העובדים, הם נהנו מן הרווחים שנצברו בהן ויכלו לקבל הלוואות כנגדן, SAP לא יכלה להשתמש לצרכיה בכספים שהופקדו בפוליסות, בעוד SAP יכלה לשנות את המסלול או חברת הביטוח. לכן, הפרשנות הסבירה היא שהעובדים נהנו באופן בלעדי מהכספים ו-SAP הייתה לכל היותר החזיקה בהם כנאמן שלהם.

• הכנסת נגד הממשלה: זלזול רבתי בחוק, לא אמרה אמת בבג"ץ
• העליון: אין צורך באישורם של ההורים להסדר טיעון עם קטין
• תוכן שיווקי שוק הסקנדרי בישראל: הציבור יכול כעת להשקיע ב-SpaceX של אילון מאסק
• האב חתם בשמה על צ'קים - והיא תשלם 1.5 מיליון שקל

לבסוף אומר אלטוביה, כי היה יכול להגיע לאותה מסקנה גם מכיוון העסקה המלאכותית (עסקה מלאכותית או בדויה שמפחיתה מס, או כאשר אחת ממטרותיה העיקריות היא הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות). העובדים לא ניצלו הטבת מס שקיבלו במפורש בחקיקה, ודחיית המס לא הייתה רק תוצר לוואי של המהלך (ההפקדה בפוליסות) אלא מטרה מרכזית שלו. SAP אמנם טענה שמטרת ההסדר הייתה לפתור בעיה שאותה כינתה "הבור הפנסיוני" של הבכירים, אך אלטוביה מציין שאפשר היה לפתור אותה גם בדרכים אחרות שדיני המס מעודדים במפורש.

עם זאת, אלטוביה ביטל את הקנס שהטילה רשות המיסים על SAP, באומרו שעמדתה לא הייתה לחלוטין חסרת בסיס; היא הייתה פרשנות לגיטימית אך שגויה של הדין. עוד קבע, כי הקבוצה זכאית לנכות את ההפקדות כהוצאה. את SAP ייצגו עוה"ד יוסי אשכנזי, עופר גרנות ואלעד פנחס, ואת רשות המיסים - עו"ד יעל הרשמן-אקסן.