שינויים במערך הניכויים לשנת 2006

ביום 12.1.2006 פרסמה רשות המיסים את העדכונים השנתיים במערך הניכויים החל מחודש ינואר 2006. הנתונים עודכנו (למעט נקודת זיכוי) עפ"י סעיף 120ב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), תשכ"א-1961 (להלן - הפקודה) בשיעור עלית המדד, 2.68%.

להלן עיקרי החוזר:

שיעורי המס, תקרות הכנסה

להלן תקרות הכנסה ושיעורי המס כפי שאושרו על ידי הכנסת בתיקון 147 לפקודה.

מדרגות חודשיות עד 4,280 10% מ- 4,281 עד 7,620 22% מ- 7,621 עד 11,440 29% מ- 11,441 עד 20,420 36% מ- 20,421 עד 35,370 37% מכל שקל נוסף 49% הכנסה שאינה מיגיעה אישית עד 11,440 30%

מדרגות שנתיות עד 51,360 10% מ- 51,361 עד 91,440 22% מ- 91,441 עד 137,280 29% מ- 137,281 עד 245,040 36% מ- 245,041 עד 424,440 37% מכל שקל נוסף 49% הכנסה שאינה מיגיעה אישית עד 137,280 30%

הסכומים המתואמים מינואר 2006

· סכום נקודת הזיכוי (הוקפאה בהוראת שעה בין השנים 2005 ל-2008) - 178 ₪ לחודש. · קצבה מזכה - 7,020 ₪ לחודש. · סכום פטור לפי סעיף 9א(ב) לפקודה - 98 ₪. · החלק הפטור של מענקי פרישה ששולמו מיום 1.1.2006 ואילך - 10,250 ₪ לכל שנת עבודה. · החלק הפטור של מענקים כאמור ששולמו במקרה של מוות - 20,500 ₪ לכל שנת עבודה. · תקרת הכנסה מזכה שהיא הכנסת עבודה (סעיף 47) - 7,300 ₪ לחודש · הכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה – למי שיש הכנסת עבודה - בניכוי הכנסת העבודה או 7,300 לפי הנמוך - 10,200 ₪ לחודש. · הסכום לפי סעיף 45א(ד) לפקודה – 141 ₪ לחודש · הכנסת עיוור ונכה 100%

סכום ההכנסה מיגיעה אישית הפטורה ממס אצל עיוור או נכה 100% (סעיף 9(5)(א)): עד 184 יום – אין פטור. 364–185 יום - חלק יחסי עד לתקרה של 61,080 ₪. 365 יום או יותר - חלק יחסי עד לתקרה של 510,000 ₪ כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב- 365.

הכנסה שלא מיגיעה אישית הפטורה ממס אצל עיוור או נכה 100% (סעיף 9(5)(ב)): עד 184 יום – אין פטור 364–185 יום – חלק יחסי עד לתקרה של 61,080 ₪. 365 יום או יותר – חלק יחסי עד לתקרה של 61,080 ₪ כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב-365. אם מדובר בהכנסה מריבית לפי סעיף 9(5)(ב) שמקורה בפיצויים עבור נזקי גוף – התקרה תהיה 217,680 ₪ (התקרה הוגדלה בהתאם להוראות תיקון 147 לפקודה). כל האמור לעיל כפוף להוראות סעיף 9(5) לפקודה.

· משכורת מרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה ממס בעת ההפרשה - 15,712 ₪ לחודש. · הכנסה קובעת (קרן השתלמות לעצמאי) - 219,000 ₪ לשנה. · הפקדה מוטבת – 9(16א) ו- 9(16ב) - 15,360 ₪. · זיכוי בשל תרומות למוסדות ציבור מאושרים - 35% מהתרומה אם התרומה עולה על 370 ₪ לשנת המס 2005. הסכום המרבי בעדו ניתן זיכוי: 2,165,000 ₪ לשנת המס 2005 או 30% מההכנסה החייבת – הנמוך ביניהם. · הוצאות לינה באזור פיתוח – למי שאושר לכך - 1,480 ₪ לחודש. · הוצאות שהייה למומחה המוזמן מחוץ לארץ - 270 ₪ ליממה. · משכורת למומחה חוץ - 11,000 ₪ לחודש. · הוצאות שהייה לעיתונאים וספורטאים זרים - 270 ₪ ליממה. · משכורת מרבית שמלכ"ר משלם, הפטורה ממס שכר - 82,907 ₪ לשנה. · הוצאות מותרות בניכוי: כיבודים - 80% מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום עיסוק של הנישום. · מתנות - 180 ₪ לאדם לשנה. · תשלום חד פעמי לספק הפטור מניכוי מס במקור משירותים או נכסים - 4,080 ₪. · הוצאות נסיעה לחו"ל - הוצאות הנסיעה המותרות בניכוי לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב–1972 מתעדכנות אחת לשנה, לפי שיעור עליית מדד המחירים לצרכן בארצות הברית של אמריקה. שיעור העלייה בשנת 2005 מסתכם ב- 3.45%. סכומי ההוצאה המעודכנים יהיו אפוא כדלהלן:

(1) לינה לפי קבלות – סכום מזערי - 98$ ללילה. סכום מרבי - 222$ ללילה. (2) הוצאות שהייה: אם נדרשו הוצאות לינה לפי קבלות -62$ ליממה. אם לא הוגשו קבלות על לינה 104$ ליממה. (3) שכר לימוד בבי"ס יסודי או תיכון עבור ילד שטרם מלאו לו 19 שנה - 557$ לחודש. (4) הוצאות נסיעה ברכב פרטי שכור לשם יצור ההכנסה עד 49$ ליממה.

· רשימת הארצות בהן ניתן להגדיל ב-25% את סכום הוצאות הלינה: אוסטרליה, אוסטריה איטליה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הולנד, הונג קונג, בריטניה, טוויאן, יוון, יפן, לוקסמבורג, נורווגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קאטר, קוריאה, קמרון, קנדה, שבדיה, שוויץ. · "שכר מינימום" (לחודש) לצורך משיכה מקופת גמל בפטור - 3,335 ₪. · ההפרשה לקופת גמל לקצבה או לפיצויים עבור בעל שליטה המוכרת לחברה בשנת המס לפי סעיף 32(9)(א)(2) לפקודה – סכום שנתי - 10,250 ₪. · פיצויי הלנת שכר הפטורים ממס (סעיף 9(21) לפקודה) - פיצויי הלנת שכר המשולמים לפי חוק הגנת השכר, התשי"ח-1958, פטורים ממס בגבולות שנקבעו בחוק, אם משכורתו של העובד לא עלתה באף אחד מ-24 החודשים האחרונים של עבודתו על 6,720 ₪.

· שווי השימוש ברכב

קבוצה 1 - 1,180 ₪ קבוצה 2 - 1,330 ₪ קבוצה 3 - 1,740 ₪ קבוצה 4 - 2,160 ₪ קבוצה 5 - 3,030 ₪ קבוצה 6 - 3,850 ₪ קבוצה 7 - 4,850 ₪

· שכר דירה - שכר דירה החייב במס בשיעור 10% עפ"י סעיף 122 לפקודה – אין תקרה.

· הנחה ממס לכוחות הביטחון ולתושבי ישובים מיוחדים: 5% - עד לתקרת ההכנסה החייבת - 133,320 ₪ (כוחות הביטחון).

הכנסה חייבת לישובים לפי התוספת ראשונה לפקודה (סעיף 11) וקריית שמונה: 200,160 ₪ לשנה. הכנסה חייבת לתושבי ישובים אחרים עפ"י רשימה המופיעה בסעיף 11 לפקודה וחלק ב' של התוספת הראשונה - 133,320 ₪ לשנה.

· ניכוי מתשלום בעד שירותים או נכסים מ-1.1.2006 מחזור עסקי בשנת מס 2004 - 4,300,000 ₪. מחזור של חברה בת בשנת מס 2004 - 860,000 ₪. מחזור של מוסד ציבורי בשנת מס 2004 - 2,700,000 ₪. · ניכוי מתשלום בעד מסחר ביהלומים מ- 1.1.2006 מחזור עסקי בשנת מס 2004 - 14,100,000 ₪ - טרם אושר.

· הטבות על הכנסה בעד עבודה במשמרות תקרת הכנסה - 8,880 ₪. זיכוי מגיע – 15% - 780 ₪.

· פטור על הכנסות משכר דירה למגורים - 3,830 ₪ לחודש.

· סכום הלוואה לעניין 3(ט) שחל עליה רק שיעור עליית המדד - 6,480 ₪.

· סעיפים 44, 45 לפקודה - תקרת הכנסה של נטול יכולת ליחיד - 140,000 ₪ לשנה. לזוג - 224,000 ₪ לשנה.

· תשלום "ביום הבחירות" - 7,000 ₪.

· פדיון מניות באגודה שיתופית - 317,000 ₪ (קיימים שינויים בהוראות החוק בעקבות הרפורמה במס).

· ניכוי למשקיע בסרט ישראלי - 584,105 ₪. · סכום ההכנסה המחייב קטין בהגשת דו"ח (לשנת המס 2005) - 58,470 ₪.

· פטור מהגשת דין וחשבון (לשנת 2005) משכורת (תוספת א') - 539,000 ₪. הכנסה נוספת (תוספת ב') - 280,000 ₪. הכנסה – קצבת חוץ (תוספת ד') - 280,000 ₪. הכנסה מריבית (תוספת ה') - 534,000 ₪. הכנסה ממכירה ניירות ערך (תוספת ו') - 1,540,000 ₪. נכסי חוץ (תקנה 3) - 1,554,000 ₪.

· הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד 1. אם סכום ההוצאה נמוך מ-19,800 ₪ - סכום ההוצאה המוכרת מעל 2,000 ₪ (או 80% מההוצאה לפי הנמוך). 2. אם סכום ההוצאה מעל-19,800 ₪ - סכום ההוצאה המוכרת מעל 4,000 ₪.

· הוצאות לינה בארץ לינה שעלותה נמוכה מ-98$ - מלוא הסכום לינה שעלותה גבוהה מ-98$ - 75% מההוצאה, אך לא פחות מ-98$ ולא יותר מ-166$=(222$ כפול 75%) · "השכר הממוצע במשק" - 4 פעמים השכר הממוצע במשק לצורך סעיף 3(ה3) לפקודה 27,856 ₪. · שווי שימוש ברדיו טלפון נייד (רט"ן) - 85 ₪ לחודש. · תקרת הפקדה מוטבת בגיל הזכאות לעניין פטור על ריבית ורווחים לפי סעיף 9(18א)(קופת גמל לתגמולים) - 19,920 ₪ שנתי.

· ניכוי מריבית – 125ד תקרה מוטבת – 125ד(א) - 52,080 ₪ לשנה. פטור למיעוטי הכנסה – 125ד(ב) - 8,160 ₪ (*). פטור גיל פרישה ליחיד– 125ד(ג)(1) - 8,040 ₪ (*). פטור גיל פרישה לזוג – 125ד(ג)(2) - 12,000 ₪ (*). פטור מירבי של 35% לפי סעיף 125ה - 29,484 ₪. * (התקרות הוגדלו בהתאם להוראות תיקון 147 לפקודה). · הגרלות והימורים (תקרת הפטור) - 51,360 ₪.

הנחיות נוספות

היטל עובדים זרים שיעור היטל עובדים זרים עלה ל-10% החל משנת המס 2006 (ראה גליון וורקפון מס' 469).

נקודות זיכוי לאדם שחזר לעבודה – הוראת שעה במסגרת תיקון 147 לפקודה, נקבעה בסעיף 40ו לפקודה, הוראת שעה למתן נקודות זיכוי לאדם שחזר לעבודה (חוזר בנידון פורסם בגליון וורקפון מס' 462).

נקודות זיכוי לסטודנטים בתיקון 147 לפקודה הוספו סעיפים 40ג עד 40ה, המאפשרים מתן נקודות זיכוי ליחיד תושב ישראל משנת המס 2006, שסיים לימודיו וזכאי לתואר אקדמי או לתעודת הוראה החל משנת המס 2005. (חוזר בנידון פורסם בגליון וורקפון מס' 468).

תיקון סעיף 12 לחוק אזור סחר חופשי באילת על פי הסעיף הנ"ל, מעסיק תושב תחום העיר אילת המשלם הכנסת עבודה בעד עבודה המתבצעת בתחום העיר אילת, זכאי להטבה לשם הקטנת עלויות השכר בשיעור של 20% מהכנסת העבודה האמורה, אך לא יותר מסכום המס שעליו לנכות במקור מאותה הכנסת עבודה. בתיקון הסעיף הובהר באופן מפורש, כי יש להתייחס להכנסת העבודה של כל עובד ועובד באופן ספציפי, משמע – ההטבה בשיעור 20% מהכנסת העבודה תהא לא יותר מהמס שיש לנכות מהכנסת אותו עובד. כפועל יוצא מכך לא יתאפשר חישוב ההטבה באופן גלובלי לכלל העובדים ולא תתאפשר העברת יתרת הטבה שלא נוצלה מעובד אחד לאחר. תחילת תיקון זה מיום 1 בינואר 2006.

שינויי חקיקה בסעיפים 3(ה1) ו-3(ה3) לפקודה ותקנה 19 לתקנות קופות גמל רשות המיסים בישראל פירסמה הנחיה המפרטת את שינויי החקיקה בסעיפים 3(ה1) ו-3(ה3) לפקודה ובתקנה 19 לתקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופת גמל), תשכ"ד-1964 והכוללת דוגמאות והוראות לפעולה לאור שינויי החקיקה הנ"ל (ראה גיליון וורקפון מס' 456). יש גם לחלק את השכר על רכיביו בהתאם להנחית נציבות מס הכנסה מיום 4.1.2006 בדבר דיווחים בתלושי המשכורת ובטופס 106.

שכר דירה פטור חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים) (הוראת שעה), התש"ן–1990, תוקן כך שהתקרה לשנת מס 2006 לאחר תיאום לפי שיעור עלית המדד לשנת מס 2006 עומדת על 3,830 ₪. (מהווה סך של 50% מהתקרה שנקבעה לשנת 2004).

קביעת מס הכנסה משכורת בסיסית והוצאות אש"ל בקובץ התקנות בהם פורסם עדכון משכורת בסיסית לשנת המס 2005, נפלה טעות במספר מדינות, על כן העדכון החדש יפורסם בקרוב.

הארכת תוקף האישורים כמידי שנה, תינתן גם הפעם אורכה עד ליום 31.3.2006 לאישורים על פטור מניכוי מס הכנסה במקור (כולל אישורים לתיאומי מס), שתוקפם פג בתום שנת המס 2005.