חבות מע"מ על דמי פינוי לבעל נכס שפינה דייר מוגן

שאלה: -----------

חברה ויתרה על זכות דייר מוגן (שלא שולם בעבורה) וקיבלה פיצוי מבעל הנכס. בזמנו קיבלה החברה ייעוץ שהסכום פטור ממע"מ. השאלות: 1. האם הדבר נכון, ואם כן, על סמך איזה סעיף בחוק? 2. האם יש לדווח לרשות המסים (מע"מ) על הכנסה פטורה? 3. האם הסכום יש בו משום רווח הון שיש לשלם מקדמה בעבורו, או שניתן לראותו כהכנסה שוטפת (לחברה יש הפסדים שוטפים)?

תשובה: ----------- לשאלה 1 על פי הנתונים כפי שהובאו בשאלה, מדובר בחברה שהייתה לה זכות לשכירות שחל עליה חוק הגנת הדייר, ויתרה על זכותה זו בתמורה לתשלום דמי פינוי מאת בעלי המקרקעין והחזירה את המקרקעין לידיו. סעיף 31(2) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן:"חוק מע"מ") קובע כי: "מסירת מקרקעין בדמי מפתח כמשמעותם בחוק הגנת הדייר [נוסח משולב], תשל"ב-1972, השכרת מקרקעין שחל עליה החוק האמור ומכירתם של מקרקעין המושכרים כאמור", תהא פטורה ממס. דמי הפינוי שמשלם בעל הנכס לחברה שהיא הדיירת המוגנת, כמוהם כתשלום דמי מפתח על פי הוראות סעיף 87 לחוק הגנת הדייר. אשר על כן, על דמי הפינוי המשולמים לחברה יחול מס בשיעור אפס מכוח סעיף 31(2), הואיל והחברה מוסרת את המקרקעין לידי בעליו בתמורה לכך שישלם את דמי המפתח.

לשאלה 2 על פי הוראות סעיף 45 לחוק מע"מ, חייבת החברה שהיא ''עוסק'' לצורכי מע"מ להוציא לבעלי המקרקעין חשבונית עסקה בגין העסקה, גם אם העסקה פטורה כפי שהוסבר לעיל. לעניין הדיווח, הוראות סעיף 69 לחוק מע"מ קובעות כי עוסק חייב לדווח לא רק על עסקאותיו החייבות אלא גם על עסקאותיו החייבות בשיעור אפס או הפטורות ממס, ועליו לפרט בנפרד את סך כל העסקאות מכל סוג ואת המס החל עליהן. אשר על כן, דמי הפינוי המשולמים לחברה פטורים ממס על פי הוראות סעיף 31(2) לחוק מע"מ, אך החברה תהא חייבת בהוצאת חשבונית עסקה ובפירוט העסקה בדוח התקופתי תוך ציון כי מדובר בעסקה פטורה.

לשאלה 3 החברה ויתרה על זכותה כדייר מוגן. ככל שזכות זו שימשה את החברה כנכס מסחרי ולא שימשה למגורים, הרי ויתור על הזכות כמוהו כמכירתה, ועל כן יראו בדמי הפינוי הכנסה הונית בידי החברה. אם הדירה שימשה למגורים, היא אינה נכנסת בגדר ''נכס'' לפי סעיף 88 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 ואז מכירתה לא תהא בבחינת מכירת נכס הון.

המשיב - לשעבר מפקח ארצי במחלקה המקצועית בהנהלת אגף המכס והמע"מ בהנהלת רשות המסים. כיום מומחה במע"מ, לרבות הליכי שומה, השגה וערעור, במשרד מאיר מזרחי ושות'', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן