העברת הפסדים צבורים של בעל שליטה מחברה לעצמאי

שאלה: -------------------- שכיר בעל שליטה בחברה רוצה לסגור את החברה שבשליטתו ולהעביר את כל הפעילות לפעילות של עצמאי. השאלה: האם יוכל ליהנות מההפסדים הנצברים כעצמאי? תשובה: -----------------

חוק החברות, התשנ"ט-1999 (להלן: "חוק החברות") קובע כי חברה היא ישות משפטית נפרדת. כל חברה נושאת בזכויות ובחובות בהתאם לדין. חובותיה וזכויותיה של החברה אינם מועברים לבעלי מניותיה, מלבד חריג בחוק החברות בדבר "הרמת מסך". הרמת מסך מבוצעת כדי להגיע לנכסיו של בעל המניות כאשר הוא סרח. דיני המס בישראל אימצו את שיטת הישות המשפטית הנפרדת. במילים אחרות - כל נישום (יחיד או חברה) הוא ישות משפטית כשרה לחובות ולזכויות בהתאם לחוקי המס, ולא ניתן להעביר זכויות או חובות מישות אחת לאחרת. לאור יישום שיטת הישות המשפטית הנפרדת, הפסדים צבורים בחברה אינם מועברים לבעלי מניותיה של החברה. הפסדים אלו ניתן לקזזם כנגד הכנסתה החייבת של החברה בשנים הבאות, בהתאם לכללי הקיזוז הקבועים בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). בעת פירוק חברה בעלת הפסדים צבורים - לא ניתן להשתמש בהפסדים אלה, והם יורדים לטמיון. להלן אסקור כמה אפשרויות שבאמצעותן יהא רשאי בעל מניות לנצל את הפסדיה הצבורים של החברה: 1. החדרת פעילות רווחית לחברה, אשר באמצעותה יהיו לחברה הכנסות חייבות, שיהא ניתן לקזזן כנגד הפסדי החברה. 2. במרבית המקרים הפסדיה של חברה ממומנים באמצעות הלוואת בעלים, לכן בעת פירוק החברה יהיה אפשר לטעון כי לבעל המניות נוצר הפסד הון בגין השקעתו בחברה בגובה הלוואת הבעלים שנתן. בהתאם להוראות הפקודה, הפסד הון שנבע לבעל המניות יהא ניתן לקזזו כנגד רווחי הון שייווצרו לו בעתיד. 3. מכירת הרכוש הקבוע והפעילות של החברה לידי העוסק המורשה, במכירה חייבת במס. הרווח שייווצר בחברה יתקזז כנגד הפסדיה הצבורים של החברה, ולעוסק המורשה תינתן עלות רכישה של רכוש קבוע ומוניטין אשר יוכרו כפחת לאורך השנים. 4. שינוי סיווג החברה לחברה משפחתית. אופן המיסוי בחברה משפחתית הוא כשל היחיד. בדרך זו יכול היחיד להחדיר לחברה פעילות רווחית, אשר תקוזז כנגד הפסדי החברה. רווחי החברה המשפחתית בגובה ההפסדים הצבורים מגיעים לידי היחיד ללא כל תשלום מס, תוך ניצול הפסדיה של החברה. אוסיף ואציין כי לפי הילכת בית המשפט העליון בע"א 7387/06 בן ארי ש. סוכנות לביטוח נ' פקיד שומה ירושלים 1, במכירת מניותיה של חברה בעלת הפסדים צבורים על ידי בעל שליטה, ההפסדים בחברה לא עוברים לבעל השליטה החדש, והחברה לא תהיה רשאית לקזזם.

המשיבה - שותפה במשרד שטיינמץ, עמינח ושות', רואי חשבון, משרד המתמחה בתחומי המיסוי השונים (מס הכנסה, מיסוי בין-לאומי, מע"מ, קבלנים, מיסוי שוק ההון, הייטק), ומדורג בין עשרת המשרדים הגדולים בישראל www.cpa.co.il

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן