תכנון מס לפני סוף השנה: מה נשאר לגיטימי ואיפה מתחילה עסקה מלאכותית

סעיף 86 לפקודת מס הכנסה נותן לפקיד השומה סמכות להתעלם מעסקה שנמצאה מלאכותית או בדויה ולשום את ההכנסה בהתעלם ממנה. הסמכות הזאת מסמנת את הקו שמפריד בין תכנון מס לגיטימי, שנשען על הטבות שהמחוקק יצר במתכוון, לבין מבנה שנבנה כדי להפחית מס וחסר קיום עצמאי מעבר לכך.

המבחן המרכזי שפיתחה הפסיקה הוא הטעם המסחרי. עסקה שיש בה היגיון כלכלי עצמאי עומדת במבחן גם כשהיא מפחיתה מס בדרך אגב. עסקה שהטעם העסקי בה שולי חשופה לסיווג מחדש, ובעקבותיו להפרשי מס, לריבית, להצמדה ולעיתים לקנסות. רשות המסים מפרסמת נוסף על כך רשימת עמדות חייבות בדיווח, ומי שנוקט עמדה שמופיעה ברשימה מחויב לציין זאת בדוח השנתי.

הפעולות שנשארות בתוך הגבול

שכיר מקבל זיכוי בשיעור 35% מההפקדה לקצבה, על הכנסה מזכה של עד 9,700 שקל בחודש בשנת 2026, כלומר הפקדה של עד 679 שקל בחודש וזיכוי שנתי שמגיע ל-2,852 שקל. על חלק ההכנסה שנשאר מחוץ לכיסוי הפנסיוני נוסף ניכוי בשיעור שמגיע ל-11% לעמית מוטב, וההפרדה בין זיכוי לניכוי מוסברת במדריך מיסוי שכירים.

עצמאי פוגש תקרה נפרדת בקרן ההשתלמות. ההפקדה מוכרת כהוצאה עד 4.5% מההכנסה החייבת ועד תקרת הכנסה של 293,397 שקל בשנה, כלומר עד 13,203 שקל. לשם המחשה, עצמאי עם הכנסה חייבת של 300,000 שקל שמפקיד את הסכום המלא מקטין את ההכנסה החייבת ל-286,797 שקל. השיעור השולי שלו עומד על 31%, והחיסכון במס מגיע ל-4,093 שקל. פירוט ההוצאות המוכרות וההפקדות של עצמאי מרוכז במדריך מיסוי עצמאים ועסקים קטנים.

מימוש הפסדים הוא הפעולה שנדחסת לימים האחרונים של שנת המס. הפסד הון שנוצר בשנת המס מקוזז כנגד רווח הון ושבח מקרקעין באותה שנה, וגם כנגד ריבית ודיבידנד מניירות ערך בתנאים שנקבעו. הפסד שנותר עובר לשנים הבאות ומקוזז שם כנגד רווח הון בלבד. תנאי מרכזי להעברה הוא הגשת דוח שנתי לשנה שבה נוצר ההפסד, בצירוף טופס 1344 שמרכז את ההפסדים המועברים.

לשם המחשה, משקיע שמימש רווח של 40,000 שקל בתחילת השנה ומחזיק נייר שנמצא בהפסד של 25,000 שקל על הנייר חייב 10,000 שקל מס. מימוש ההפסד לפני תום השנה מקטין את הרווח החייב ל-15,000 שקל ואת המס ל-3,750 שקל, חיסכון של 6,250 שקל. הכללים המלאים והמלכודות שבמימוש יזום מפורטים במדריך קיזוז הפסדים בשוק ההון.

רכישה חוזרת של אותו נייר מיד אחרי המכירה עלולה להיבחן כפעולה שנועדה להפחתת מס בלבד, ועלויות המסחר מכרסמות בחיסכון כשהסכומים קטנים. ניכוי המס במקור אצל הברוקר מתבצע לפי כללים משלו, וההחזר בפועל מגיע לעיתים קרובות כשהמשקיע מגיש דוח שנתי ומקזז בו את הרווחים וההפסדים משני חשבונות שונים.

זיכוי בגין תרומות עומד על 35% מהסכום שנתרם למוסד ציבורי שאושר לעניין זה. הרף התחתון הוא תרומה מצטברת של 207 שקל בשנת המס, והתקרה העליונה היא 30% מההכנסה החייבת או 10,354,816 שקל, לפי הנמוך מביניהם. סכום שחרג מהתקרה עובר לשלוש שנות המס הבאות. תרומה של 10,000 שקל מייצרת זיכוי של 3,500 שקל שיורד מהמס עצמו (להרחבה: זיכוי תרומות: איך מקבלים 35% מהסכום בחזרה).

פריסת מס מתאימה למי שקיבל סכום חד פעמי גדול. מענק פרישה ופיצויי פיטורים החייבים במס אפשר לפרוס עד שש שנים, בקצב של שנת פריסה על כל ארבע שנות עבודה, ורווח הון ממכירת נכס אפשר לייחס עד ארבע שנים אחורה. הבקשה מוגשת לרשות המסים בטופס 116ג ומחייבת אישור. עובד שמימש אופציות או מניות חסומות באותה שנה מגיע לצומת הזאת כמעט תמיד, והפרטים נמצאים במדריך אופציות עובדים ומניות חסומות.

• היום שלפני העזיבה: כך נמדד מס היציאה על מי שמנתק תושבות
• מס שבח: 25% על הרווח הריאלי, והפטורים ששווים מאות אלפי

בוגר תואר ראשון זכאי לנקודת זיכוי אחת במשך שלוש שנים אחרי סיום הלימודים, בוגר תואר שני לחצי נקודת זיכוי במשך שנתיים, וחייל משוחרר לתוספת במשך 36 חודשים. כל נקודת זיכוי שווה 2,904 שקל בשנה, כך שהזנחה של שתי נקודות זיכוי לאורך שלוש שנים מסתכמת ב-17,424 שקל (להרחבה: נקודות זיכוי במס הכנסה: כמה שווה כל נקודת זיכוי ומי זכאי).

מה בודקים בשכיר ומה בודקים בעצמאי

אצל שכיר הבדיקה מתחילה בטופס 106 של השנה החולפת. משם עוברים לנקודות הזיכוי שהוזנו בטופס 101 ומוודאים שכל שינוי אישי נכנס לחישוב, בוחנים אם התקיים תיאום מס במקרה של שני מעסיקים או החלפת עבודה באמצע שנה, מוודאים שהפקדות לקצבה ולביטוח חיים דווחו, וכשהייתה הכנסה מניירות ערך או משכר דירה בודקים אם נוצרה חובת דוח שנתי. מפת המסים המלאה בישראל מציגה את שאר הצמתים שנוגעים לאותו נישום.

אצל עצמאי הבדיקה נפתחת בהכנסה החייבת הצפויה של השנה מול המקדמות ששולמו בפועל. משם מקדימים הוצאות שמתוכננות ממילא, משלימים הפקדה לקרן השתלמות ולקצבה עד התקרה, מטפלים בחובות לקוחות שהפכו לאבודים, ומוודאים שהספרים מנוהלים לפי ההוראות. מי שצפוי לחצות את תקרת מס היסף של 721,560 שקל בוחן את עיתוי ההכנסות שבשליטתו, מפני שהשיעור השולי מעל התקרה מגיע ל-50%.

החזר מס אפשר לבקש שש שנים אחורה, וזו הבדיקה שנשארת פתוחה גם כשהשנה כבר נסגרה. רשות המסים מוסיפה לסכום ההחזר הצמדה למדד וריבית שנתית בשיעור 4% (להרחבה: כסף מחכה לכם באוצר: המדריך המלא לקבלת החזרי מס). שכיר שהגיש בקשה על שש שנים ומצא בכל אחת מהן החזר ממוצע של 3,000 שקל מקבל 18,000 שקל ועוד הפרשי הצמדה וריבית.