מדרגות, נקודות זיכוי והפקדות: כך נבנה המס שיורד מהתלוש של שכיר
84,120 השקלים הראשונים שמרוויח שכיר בשנה נושאים מס בשיעור 10%. השקל הבא כבר נכנס למדרגה של 14%, ומשם הסולם ממשיך לטפס. המבנה הזה, שנקרא מיסוי שולי, הוא הסיבה שהעלאת שכר של 1,000 שקל מוסיפה לנטו סכום קטן יותר, והוא גם הסיבה ששכירים מתקשים לחזות מראש כמה יישאר בידיהם.
בינואר 2026 נכנס לתוקף ריווח של שתי מדרגות. מדרגת 20% הורחבה כך שהיא חלה על הכנסה חודשית עד 19,000 שקל במקום 16,150 שקל, ומדרגת 31% נמתחה עד 25,100 שקל בחודש במקום 22,440 שקל. הסולם המלא לשנת 2026 עומד על 10% עד 7,010 שקל בחודש, 14% עד 10,060 שקל, 20% עד 19,000 שקל, 31% עד 25,100 שקל, 35% עד 46,690 שקל, 47% עד 60,130 שקל, ומעל הסכום הזה מצטרף מס יסף בשיעור 3% והשיעור השולי מגיע ל-50% (להרחבה: מדרגות מס הכנסה: איך נקבע המס שאתם משלמים).
השיעור השולי הוא האחוז שחל על השקל הנוסף, והשיעור האפקטיבי הוא סך המס מחולק בסך ההכנסה. עובד שנמצא במדרגת 31% משלם בפועל שיעור ממוצע נמוך בהרבה, מפני שרוב הכנסתו מוסתה במדרגות שמתחתיה. ההבחנה בין השניים מקבלת משמעות מעשית כשעל הפרק שעות נוספות, בונוס או הפקדה נוספת לחיסכון, והיא חוזרת בכל אחד מפרקי המדריך הגדול למסים בישראל.
מה התלוש מראה
התלוש בנוי משלושה בלוקים. בחלק העליון מופיעים רכיבי השכר: שכר יסוד, שעות נוספות, החזרי הוצאות ורכיבים שמוגדרים כשווי, למשל שווי שימוש ברכב צמוד או ארוחות. בחלק האמצעי יושבים הניכויים: מס הכנסה, דמי ביטוח לאומי ומס בריאות, הפקדות לפנסיה ולקרן השתלמות. בחלק התחתון מרוכזים נתונים מצטברים מתחילת השנה, ומהם אפשר לבדוק אם המס שנגבה תואם את ההכנסה השנתית. רכיב שווי מגדיל את ההכנסה החייבת בלי להגדיל את הנטו, וזה מקור נפוץ להפתעות בתלוש.
כל נקודת זיכוי שווה 2,904 שקל בשנה, כלומר 242 שקל בחודש, והיא מקוזזת מהמס עצמו במקום מההכנסה החייבת. תושב ישראל מקבל 2.25 נקודות זיכוי, אישה מקבלת 2.75, והורה לילד מקבל תוספת שמשתנה לפי גיל: ילד בגילאי שנה עד שנתיים מזכה כל הורה ב-4.5 נקודות זיכוי, וילד בגילאי 6 עד 17 מזכה כל הורה בנקודת זיכוי אחת. חייל משוחרר זכאי לתוספת במשך 36 חודשים, ובוגר תואר ראשון מקבל נקודת זיכוי אחת במשך שלוש שנים אחרי סיום הלימודים (להרחבה: נקודות זיכוי במס הכנסה: כמה שווה כל נקודת זיכוי ומי זכאי).
הפקדה לקצבה מזכה ב-35% מהסכום המופקד. בשנת 2026 ההטבה חלה על הכנסה מזכה של עד 9,700 שקל בחודש, והפקדת עובד בשיעור 7% ממנה, כלומר עד 679 שקל בחודש, מייצרת זיכוי שנתי שמגיע ל-2,852 שקל. על חלק ההכנסה שנשאר מחוץ לכיסוי הפנסיוני ניתן ניכוי לפי סעיף 47 לפקודה, בשיעור שמגיע ל-11% לעמית מוטב ול-5% לעמית רגיל, עד אותה תקרה חודשית. ההבדל בין השניים מהותי: זיכוי מקטין את המס עצמו בשיעור קבוע, וניכוי מקטין את ההכנסה החייבת ולכן שווה למפקיד את השיעור השולי שלו.
קרן השתלמות פועלת מול תקרת שכר של 15,712 שקל בחודש. הפקדת מעסיק בשיעור 7.5% מהשכר עד התקרה פטורה ממס בעת ההפקדה, והפקדת העובד עומדת על 2.5%. הרווחים שנצברים בקרן פטורים ממס רווח הון עד לתקרה, וזה ההבדל המרכזי בינה לבין תיק השקעות רגיל. תשלום לביטוח חיים בפוליסה פרטית מזכה גם הוא בזיכוי, ורבים מפספסים אותו מפני שהאישור השנתי מגיע מחברת הביטוח ומחייב הגשה יזומה.
החישוב על שכר של 20,000 שקל
לשם המחשה, עובדת שמשתכרת 20,000 שקל בחודש מגיעה להכנסה שנתית של 240,000 שקל. המס לפי המדרגות מסתכם ב-38,712 שקל: 8,412 שקל על 84,120 השקלים הראשונים, 5,124 שקל על המדרגה של 14%, 21,456 שקל על המדרגה של 20% ועוד 3,720 שקל על 12,000 השקלים שנכנסו למדרגת 31%.
אותה עובדת זכאית ל-2.75 נקודות זיכוי כתושבת וכאישה, ולנקודת זיכוי נוספת בזכות ילד בן שבע, ובסך הכל 3.75 נקודות בשווי 10,890 שקל. חבות המס יורדת ל-27,822 שקל, ושיעור המס האפקטיבי עומד על 11.6% מול שיעור שולי של 31%. הפקדה לקצבה מוסיפה זיכוי של 2,852 שקל, המס השנתי יורד ל-24,970 שקל, והשיעור האפקטיבי מגיע ל-10.4% מההכנסה.
מהתלוש אל הדוח השנתי
טופס 101 נחתם בתחילת כל שנה ואצל כל מעסיק חדש, והוא שקובע אילו נקודות זיכוי ייכנסו לחישוב החודשי. טופס 106 מסכם בסוף השנה את השכר, הניכויים והמס שנגבה בפועל, והוא המסמך שממנו מתחיל כל בירור מול רשות המסים. עובד שמועסק אצל שני מעסיקים במקביל נדרש לתיאום מס, אחרת המעסיק השני ינכה מס בשיעור המרבי מהשקל הראשון. שכיר שמפעיל במקביל עסק קטן משלב את שתי ההכנסות בדוח אחד, והחובות שנלוות לכך מרוכזות במדריך מיסוי עצמאים ועסקים קטנים.
חובת הגשת דוח שנתי חלה על שכירים בכמה מצבים מוגדרים: הכנסה שנתית שחוצה את תקרת מס היסף של 721,560 שקל, הכנסות מניירות ערך או מריבית שעוברות תקרה שנקבעה בתקנות, הכנסות משכר דירה מעבר לפטור, והחזקה כבעל שליטה בחברה. הכנסה מריבית או ממכירת ניירות ערך נמדדת בכללים שונים מהכנסת עבודה, וההפרדה ביניהם מוסברת במדריך בסיס המס: הכנסה פירותית מול רווח הוני. מי שקיבל הענקת מניות או אופציות ממעסיק פוגש את השאלה בשנה שבה הוא מממש, והפרטים מרוכזים במדריך אופציות עובדים ומניות חסומות.
החזר מס אפשר לבקש שש שנים אחורה. הסיבות השכיחות הן החלפת מקום עבודה באמצע שנה, תקופת אבטלה, לידה, סיום תואר או שחרור מצה״ל, וכולן יוצרות מצב שבו המעסיק ניכה מס לפי חודש בודד בלי לראות את השנה כולה. מי שמעדיף לצמצם את החבות מראש ימצא את הבדיקות השנתיות במדריך תכנון מס שנתי לגיטימי (להרחבה: כסף מחכה לכם באוצר: המדריך המלא לקבלת החזרי מס). על סכום ההחזר מוסיפה רשות המסים הצמדה למדד וריבית שנתית של 4%.
