לידיעת חברות, מנהלים ועובדים: רגע לפני תום שנת המס

הספירה לאחור לקראת סיומה של שנת המס 2026 כבר בעיצומה, והימים האחרונים של השנה האזרחית מעמידים חברות רבות, בעלי שליטה ושכירים בפני חלון הזדמנויות קצר אך קריטי להיערכות פיננסית. החלטות שיתקבלו או יוחמצו עד ל-31 בדצמבר עשויות לחרוץ גורלות של חבויות מס, להוביל לקנסות כבדים או מנגד - להניב החזרי מס משמעותיים. אלו הם המוקשים המרכזיים ופעולות החובה לקראת נעילת השנה.

משיכות בעלי שליטה: המועד האחרון להחזרת כספים מ-2025

עבור בעלי שליטה וחברות מעטים, סוף השנה דורש בראש ובראשונה מיפוי מדויק של תנועות ההון והנכסים. משיכת כספים מחברה בידי בעל מניות מהותי או העמדת נכסים לשימושו הפרטי עשויות להתחייב במס כדיבידנד, כהכנסת עבודה או כהכנסה מעסק או ממשלח יד.

לקראת סוף 2026 חשוב לבדוק במיוחד משיכות כספים מ-2025 שטרם הוחזרו לחברה, שכן רק השבתם עד לתום 2026 יכולה למנוע את חיובם במס, וכך גם לגבי נכסים שהועמדו לשימוש פרטי. בהעמדת נכס, החיוב נבחן בתום שנת העמדתו לשימוש ובכל שנה לאחר מכן עד להשבתו, מבלי לחייב מחדש סכומים שכבר מוסו.

החשיפה קיימת גם במתן הלוואות לחברות קשורות, כאשר קיומו של הסכם הלוואה לבדו אינו מונע בהכרח את החיוב במס, וכך גם החזרה זמנית של הכסף לחברה ומשיכתו מחדש. במקביל יש לוודא, כי המשיכות והשימוש בנכסים מדווחים כנדרש במסגרת הדוח השנתי ולצרף במקרים המתאימים את טופס 1350.

חברות ארנק: בדיקת מקדמות והתאמות הכנסה לפני סוף השנה

זירה נפיצה נוספת שמעסיקה בעלי שליטה היא סוגיית "חברות הארנק". פעילות באמצעות חברה אינה מבטיחה שכל הכנסותיה יישארו חייבות במס חברות בלבד, שכן פקודת מס הכנסה קובעת מצבים שבהם הכנסות של חברת מעטים ייוחסו לבעלי מניותיה לצורכי מס, גם ללא חלוקתן בפועל. הבדיקה אינה מתמצה בריכוז הכנסות מלקוח יחיד, אלא כוללת את אופי הפעילות, שיעור הרווחיות ומבנה ההחזקות.

לקראת סוף השנה מומלץ לבחון את תחולת ההוראות ואת השלכותיהן, בלי להניח שתשלום משכורת או חלוקת דיבידנד מונעים כשלעצמם את ייחוס ההכנסה. יש לבחון גם את המקדמות ששולמו במהלך השנה על ידי חברת הארנק ועל ידי בעל המניות, ולבצע התאמות במידת הצורך עוד לפני תום השנה, בהתאם לגובה ההכנסה החייבת של חברת הארנק אשר תיוחס לבעל המניות.

רווחים צבורים ודיבידנדים: חישוב מסלול מחדש מול תוספת המס של 2%

• העליון לקבוצת חג'ג': ותרו על ערעור מס ששוויו 50 מיליון שקל
• 44 חודשי מאסר על התחמקות ממע"מ ב-5.7 מיליון שקל

במקביל לכך, חברות מעטים תושבות ישראל עומדות כעת בפני דילמה מכרעת סביב מיסוי הרווחים הצבורים, כאשר הן עשויות להתחייב בתוספת מס שנתית של 2% על רווחים עודפים. לקראת סוף 2026 יש להשוות בין תשלום התוספת לבין חלוקת דיבידנד ששולם מס בגינו - בהיקף של 6% לפחות מהרווחים הנצברים או בסכום העולה על 50% מהרווחים העודפים, לפי היתרות לתום השנה הקודמת ובכפוף לתנאי החוק.

חלוקת דיבידנד מקנה לבעל המניות יתרת זכות למשיכת רווחים ללא מס נוסף, בשונה מחלופת תוספת המס, ולכן בבחירה בין השתיים יש לשקלל את עלות המס לצד צורכי התזרים של החברה. בנוסף, זהו המועד לבחון שינויי מבנה בקבוצות חברות כדי לבצע אופטימיזציה בין יתרות העודפים לבין המגנים השונים שנקבעו בחוק הפוטרים מחובת חלוקה או מתשלום מס נוסף. האפשרות לדווח על בחירה בחלוקת דיבידנד לאחר תום השנה אינה דוחה את מועד תשלום המס בגינה, ואיחור בתשלום עלול לגרור הפרשי הצמדה וריבית.

רכב ליסינג: שילמתם על שדרוג מהנטו? דרשו החזר מס בדוח השנתי

אחת הסוגיות הבוערות נוגעת לעובדים המחזיקים ברכב חברה. בשנים האחרונות, בעקבות הנחיות המוסד לביטוח לאומי ופסיקת בית הדין הארצי לעבודה, שאסרו על מעסיקים לבצע הפחתות משכר הברוטו, עברו חברות רבות לנכות משכר הנטו עלויות כמו שדרוג הרכב, כבישי אגרה או חריגות דלק. התוצאה עבור העובדים היא פגיעה ישירה בנטו החודשי ותשלום מס כפול.

אלא שסוף שנת המס מביא עימו הזדמנות מעשית לפצות על כך. באמצעות הגשת דו"ח שנתי להחזר מס, ניתן לדרוש את קיזוז התשלומים ששילמו מהנטו כנגד שכר הברוטו (או כנגד שווי השימוש שנזקף להם), ולבקש החזר מס משמעותי על מיסוי יתר שנגבה לאורך השנה. עמדת רשויות המס בשטח עדיין אינה ברורה ובשנים הקרובות צפויות פסיקות נוספות בנושא שיכולות לשנות את הקביעה הקיימת.

• היכל העצמאות התקוע: מוזיאון ארץ ישראל ישלם 1.8 מיליון שקל לקבלן
• בג"ץ: לנמק מדוע לא תבוטל הסמכת בתי הדין הרבניים לכרוך את ענייני הממון בגט

ימי גיבוש ואירועי חברה: לא למהר לזקוף שווי מס לעובדים

נושא מורכב נוסף שמעסיקים נתקלים בו לקראת סגירת הספרים הוא מיסוי ימי גיבוש, אירועים ונופשים בחו"ל הכוללים לינה או השתתפות בני זוג. אף שהנחיית רשות המיסים מ-2018 קובעת תנאים מצמצמים להכרה בהוצאות ללא זקיפת שווי לעובדים, הנחיה זו אינה קבועה בחוק.

בשנים האחרונות הגיעו הצדדים לפשרות משמעותיות, ולעיתים רשות המיסים אף ויתרה לחלוטין על גביית המס, גם כשאין עמידה בהנחייתה וגם כשמדובר בסכומים משמעותיים. במקרה אחד בית המשפט הכיר ב-45% מעלויות נופש בחו"ל, ובהמשך הושגו פשרות גם במקרים של השתתפות בני זוג וחריגות ניכרות מהתקרות. על כן, לפני שממהרים לזקוף שווי לעובדים או לוותר על הכרה בהוצאה, כדאי לבחון את נסיבות המקרה ואת אפשרויות הפעולה עם מומחה מס, ולבחון גם את האפשרות לקזז מע"מ תשומות.

התחזקות השקל: חבות מס מפתיעה עוד לפני שהפרויקט הניב שקל

סכנה מיסויית בלתי צפויה נובעת מתנודות המטבע, שעלולה לייצר חבות מס לחברות שמימנו פרויקטים באמצעות הלוואות במטבע חוץ. בחברות המקימות מפעלים, מתקני אנרגיה או חוות שרתים, התחזקות השקל עשויה לייצר רווח מהפרשי שער שייחשב כהכנסה חייבת במס - לעיתים בסכומים משמעותיים ובטרם הפרויקט הניב הכנסות או נוצר תזרים מזומנים.

לקראת סגירת השנה מומלץ לבדוק את מטרת ההלוואה ואת אופן הטיפול בהפרשי השער. במקרים מסוימים ניתן לבחון אם יש מקום לייחס את הפרשי השער לעלות ההשקעה ההונית במקום לרשום אותם כהכנסה שוטפת, בכפוף לתנאים ולנסיבות.

חברות היי-טק צעירות: הטבות חוק עידוד השקעות הון

בגזרת חברות הטכנולוגיה, יזמים צעירים לא צריכים לוותר מראש על הטבות מס. לפי פרשנות רשות המיסים, חברות תוכנה בעלות פחות משלושה עובדי פיתוח במשרה מלאה אינן "מפעל" לצורך הטבות חוק עידוד השקעות הון - מה שמייצר פער משמעותי בשיעורי המס לרעת חברות קטנות.

אולם, החוק עצמו אינו קובע רף מספרי מפורש של שלושה עובדים, והסוגייה מעוררת שאלה לגבי התאמת הפרשנות למציאות של חברות צעירות. יזמים וחברות קטנות צריכים לבחון את מבנה הפעילות ואת תנאי הזכאות, ולא להניח מראש שאין להם אפשרות ליהנות מהטבות המס, אף אם הן מעסיקות עובד אחד בלבד.

עמדת רשות המיסים אינה סוף פסוק

לא כל חוזר מקצועי או הנחיה של רשות המיסים מחייבים את הנישום, ולעיתים אף לא את הרשות עצמה. לקראת תום השנה, עסקים וחברות אינם צריכים להסתפק בהנחה שעמדת רשות המיסים היא בהכרח האפשרות היחידה, אלא לבחון האם קיימת פרשנות משפטית מבוססת אחרת שעשויה להפחית את חבות המס. בדיקה מקצועית ומעמיקה של הדין והנסיבות הספציפיות רגע לפני סגירת השנה, עשויה להפוך הוצאה כבדה לחיסכון תזרימי של ממש.

עו"ד ורו"ח שלומי לזר, שותף במשרד מאיר מזרחי עם א. רפאל (צילום: יח"צ), עו"ד (רו"ח) שחר שטראוס, שותף במשרד בנימיני ושות' (צילום: איגור לובינסקי)