חישוב רווח הון במכירת נכס על פי מועד הרכישה

שאלה: -------- נכס נרכש לפני המועד הקובע לתיקון 132 לפקודת מס הכנסה (1.1.2003), והוא נמכר בשנת 2006. ● האם חישוב המס, על הרווח הריאלי לפני 1.1.2003, נעשה על פי שיעור המס השולי, גם אם הוא נמוך מ-30% ? ● אם התשובה על השאלה דלעיל היא חיובית, ואם שיעור המס השולי משתנה בין השנים - האם יש לחלק את הרווח באורח ליניארי על פי השנים ולהכפיל כל שנה בשיעור המס השולי שלה ? תשובה: -------- על פי סעיף 121(ב)(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - המס השולי על חלק רווח ההון, המיוחס לתקופה שלפני 1.1.2003, יכול להתחיל ממדרגת המס בשיעור 10%, אם המוכר הוא יחיד שמלאו לו שישים שנה, ואם אין לו הכנסות אחרות שכבר "תפסו" את מדרגות המס הנמוכות. אולם, אם גילו של המוכר הוא פחות משישים שנה - מדרגת המס השולי המיזערית על רווח ההון היא בשיעור 30%. עם זאת, המס השולי, אשר יוחס לחלק רווח ההון שלפני 1.1.2003, הוא המס השולי של הנישום בשנת המכירה [שהיא, כנראה, כיום (קרי: לאחר 1.1.2003)] ולא בשנים שלפני 2003, אשר לגביהן חושב חלק רווח ההון המחויב במס שולי ולא במס בשיעור 20%. הדרך היחידה לפרוס את רווח ההון הריאלי לשנות מס אחדות היא להשתמש בסעיף 91(ה) לפקודה, אשר מאפשר את פריסת רווח ההון הריאלי לארבע שנים (שנת המכירה ועוד שלוש שנים לאחור), או למשך הבעלות בנכס; וזאת - כנמוך משני הנתונים כאן. בעת פריסת אותו חלק מרווח ההון, שמיוחס לתקופה של עד 1.1.2003 (חלק שאינו משתנה בשל הפריסה), הוא יחולק לשנות הפריסה, והמס השולי לגבי כל חלק וחלק יחושב בנפרד לכל שנת פריסה, ובהתאם לחלק הנפרס ושאר הכנסותיו באותה שנה. כדאי לשים לב, שאילו גילו של הנישום היחיד היה בשנת פריסה כלשהי פחות מ-60 שנה - הרי מדרגת המס השולי, שתחול באותה שנת פריסה, תהיה החל מ-30% ולא החל מ-10%.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ