פטור מתשלום מע"מ על יסוד סעיף 31 לחוק מע"מ

שאלה: ------ חברה עוסקת במסחר בכרטיסי חיוג. לצורך עסקה היא רכשה כרטיסי חיוג בסכום העולה על 20,000 ש"ח. הסכום דלעיל שולם במזומן; וזאת, בניגוד להוראות סעיף 47א(ב) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"]. בשל זאת - בביקורת שערך מפקח מע"מ בעסקה של החברה נשללה ממנה האפשרות לנכות מס תשומות על רכישות אלה. החברה מעוניינת למכור את כרטיסי החיוג לפי סעיף 31(4) לחוק מע"מ. מובא בחוק: מכירה של נכס, שבעת הרכישה לא היה אפשר, על פי דין, לנכות את מס התשומות בשל רכישתו, פטורה ממע"מ. ● האם מכוח סעיף זה פטורה החברה מתשלום המס על מכירת כרטיסי החיוג ? תשובה: -------- כוונת סעיף 31(4) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"] היא: הקניית פטור ממס לעוסק, שלא היה יכול לנכות מס תשומות בשל סעיף 41 לחוק מע"מ [תשומות שאינן לשימוש בעסקה החייבת במס, כגון: מכירת מניות - עסקה, שאינה חייבת במס כלל; או השכרת דירה למגורים לתקופה שאינה עולה על 25 שנים - עסקה הפטורה ממס], או עקב איסור מפורש בתקנות לניכוי מס תשומות. הסעיף נועד למנוע עיוות, שלפיו יוטל מע"מ על מכירת נכסים, שלא היה אפשר לנכות את מס התשומות ששולם בגינם בעת רכישתם. ההוראה בסעיף 31(4) לחוק מע"מ דנה באי ניכוי מס תשומות על פי דין; קרי - על פי הוראה מפורשת בחוק מע"מ, אשר אוסרת את הקיזוז. נוסף על זאת - מצוין כאן, כי עמדת רשות המסים בישראל, בנידוננו כאן, היא, שהסעיף חל רק כאשר בעת הרכישה המקורית הוטל מע"מ על העסקה, אך מכוח דין: לא היה אפשר לנכותו, ולא בעת שנרכשו נכסים בלי להתחייב בגינם במע"מ; כמו, למשל, נכסים שנרכשו לפני תחילת חוק מע"מ, ולכן לא שולם בגינם מע"מ. סעיף 47א לחוק מע"מ מגדיר את חובת העוסק בעת הרכישה; ואכן - ברכישת נכסים, או שירותים, בסך 20,000 ש"ח או יותר, חובה על הרוכש לדרוש חשבונית מס ונאסר עליו לשלם במזומן. נטל ההוכחה היא על העוסק הרוכש. בסעיף זה אין מוגדר העונש, אשר יוטל על אי עמידה בתנאים. לכן, העונש על אי ניכוי מס תשומות אינו מובן מאליו בענייננו כאן. מכאן, עולה בעיה של אי קיום התנאי בסעיף 31(4) לחוק מע"מ לפטור ממס; שכן, הפטור ממס חל, כאמור, במצב שבו לא היה אפשר לנכות את מס התשומות על פי דין, כלומר על פי הוראה מפורשת בחוק. בהעדר הוראה מפורשת כזו בחוק לא תתאפשר החלת הפטור ממס על פי סעיף 31(4) לחוק מע"מ.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.