תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972 (להלן: "התקנות") העניקו סמכות לשר האוצר לקבוע סכומי הוצאות אש"ל (אכילה, שתייה ולינה) שנישום רשאי לנכותן מהכנסתו החייבת. סמכות זו לא הופעלה במשך כחצי יובל שנים. עקב כך, במהלך תקופה זו לא התאפשר למשלמי המס בישראל, הלכה למעשה עקב השחיקה האינפלציונית של הסכומים שלא עודכנו, לנכות הוצאות אש"ל מהכנסתם החייבת לצורכי מס. בעניין זה הוגשה עתירה לבג"ץ (בג"ץ 1878/09) אשר התקבלה.

נכון למועד הגשת העתירה בשנת 2009, קבעה תקנה 2(3) לתקנות את גבולות ניכוי הוצאות האש"ל. בעתירה נטען כי על פי טיבה, תקנה 2(3) לתקנות מטילה על שר האוצר סמכות חובה לעדכן מעת לעת את השיעורים המרביים לצורך ניכוי הוצאות אש"ל, כדי שאפשר יהיה להפעיל הלכה למעשה את מערכת הניכויים בגין הוצאות האש"ל. לחלופין נטען כי גם אם סמכות זו היא סמכות רשות, הרי הימנעותו של השר מהפעלתה במהלך השנים - מאז 1985 ועד היום - היא בלתי סבירה עקב האינפלציה הגבוהה, שכן בשל האינפלציה התרוקנו שיעורים אלה מכל תוכן, והימנעות מעדכון סכומי האש"ל מונע למעשה אפשרות פרקטית לניכוי ההוצאות.

נזכיר כי העתירה עסקה בעבר בלבד, שהרי בחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 (תיקוני חקיקה), התשע"א-2011 תוקן סעיף 32(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, ונקבע כי הוצאות אש"ל כלל לא יותרו בניכוי החל מיום 1.1.2011.

כיום, בעקבות פסיקת בג"ץ עודכנו סכומי האש"ל בתיקון לתקנות מס הכנסה - קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (הוצאות אש"ל בארץ) (תיקון), התשע"ב-2011, כדלקמן:

הוצאות אש"ל לעניין נישומים שהוכיחו

הוצאותיהם באמצעות קבלות:

התקופה הרלוונטית ארוחת בוקר ארוחת צהריים ארוחת ערב

עד 28.2.2009 1 ש"ח (

לא השתנה) 4 ש"ח (לא השתנה) 2 ש"ח (לא השתנה)

1.3.2009 עד 31.12.2009 11 ש"ח 44 ש"ח 22 ש"ח

1.1.2010 עד 31.12.2010 12 ש"ח 46 ש"ח 23 ש"ח

הוצאות אש"ל לעניין נישומים שלא הוכיחו הוצאותיהם באמצעות קבלות אך ניהלו רישום לפי תקנה 6 לתקנות:

התקופה הרלוונטית ארוחת בוקר ארוחת צהריים ארוחת ערב

עד 28.2.2009 1 ש"ח (לא השתנה) 3 ש"ח (לא השתנה) 1 ש"ח (לא השתנה)

1.3.2009 עד 31.12.2009 11 ש"ח 33 ש"ח 11 ש"ח

1.1.2010 עד 31.12.2010 12 ש"ח 35 ש"ח 12 ש"ח

מאחר שמדובר בעדכון רטרואקטיבי, על נישומים שכבר הגישו את דוחותיהם לשנים האמורות לשקול הגשת דוחות מתקנים לשנים אלו, כדי לנכות את הסכומים המעודכנים.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"