מיסוי תמלוגי פטנטנים שמתקבלים מארצות הברית

שאלה ------ תושב ישראל מקבל תמלוגים מארצות הברית על שימוש בפטנטים. לתושב ישראלי זה יש "גרין קארד" בארצות הברית. מהתמלוגים נוכה מס במקור בארצות הברית. השאלה: האם יצטרך תושב ישראל האמור לשלם, בעניין זה, מס גם בארץ ?

תשובה: ------- תושב ישראל חייב מס: על הכנסותיו, אשר הופקו או נצמחו בישראל; וגם על הכנסותיו, אשר הופקו או נצמחו מחוץ לישראל. מכאן, כי על הכנסותיו, של תושב ישראל זה, אשר נצמחו בארצות הברית יחולו הוראות הדין בישראל, וכן הוראות האמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה בדבר מסים על הכנסה [להלן - "האמנה"]. תמלוגים חייבים במס בישראל (אם אינם "רווחי עסקים") כהכנסה, שמקורה בסעיף 2(7) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]. שיעור המס על הכנסה זו הוא שיעור המס השולי, אשר חל על היחיד, בהתאם להוראות סעיף 121 לפקודה. בהתאם להוראות סעיף 14 לאמנה (אשר דן בעניין תמלוגים), הן לארצות הברית והן לישראל יש זכות להטיל מסים על ההכנסה מן התמלוגים: "סעיף 14: תמלוגים (1) תמלוגים שמפיק תושב של אחת מן המדינות המתקשרות ממקורות שבתחומי המדינה המתקשרת האחרת - (א) רשאיות שתי המדינות המתקשרות להטיל עליהם מס, אולם (ב) לא תטיל עליהם המדינה המתקשרת האחרת מס בשיעור העולה על 10 אחוזים מן הסכום ברוטו של תמלוג על זכויות יוצרים או תמלוג על סרט, או בשיעור העולה על 15 אחוזים מן הסכום ברוטו של תמלוגים תעשייתיים." מכאן עולה, כי ארצות הברית רשאית להטיל מס בשיעורים מוגבלים על התשלום (15% או 10%, ובענייננו על פי הנתונים - ככל הנראה 15%); ואילו ישראל רשאית, במקרה הנידון, להטיל מס על פי הכללים הרגילים החלים בה, כפי שפורטו לעיל. מובן, שיינתן זיכוי בישראל מן המס אשר חל בסך המס אשר נוכה במקור בארצות הברית, בהתאם להוראות סעיף 26 לאמנה. אם התמלוגים נחשבים "רווחי עסקים" (כאשר זה עסקו של הנישום; כגון תמלוגים על יצירות מוסיקליות, סרטים וכדומה) - הרי יחול סעיף 8 לאמנה. אולם, במקרה כאמור, תישלל זכותה של ארצות הברית להטיל מס על ההכנסה, וההכנסה תהא נושא להטלת מס בישראל בלבד (למעט אם מדובר בהכנסתו של "מוסד קבע" בארצות הברית, אם לתושב ישראל יש בסיס עסקי קבוע בארצות הברית).