סוף שנת המס 2009

הרפורמה במיסוי הישיר תכנוני מס החייבים בדיווח נוסף על הגשת דוח שנתי קיימת חובה בהגשת דוח, שכולל תכנוני מס החייבים בדיווח. ייתכן שפקיד השומה יוציא שומה פרטנית על תכנון המס, ולא על כל הדוח השנתי. כיום יש תקנות במס הכנסה ובחוק מע"מ בדבר תכנון מס החייב בדיווח. במס הכנסה נחקקו תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח)(הוראת שעה), התשס"ז-2006 (להלן בפרק זה: "התקנות"). תחולת התקנות היא על פעולות שיתבצעו בשנות המס 2009-2007. נמליץ לקרוא את התקנות ולראות איזה מן הצדדים אמור לדווח על הפעולה. לעת עתה לא הוארכה תחולת התקנות מעבר לשנת 2009. להלן נפרט כמה תכנונים: 1. תשלום דמי ניהול מאדם לקרובו בסכום כולל של 2 מיליוני ש"ח, והכול אם בגין התשלום האמור פחתה חבות המס של המקבל. 2. מכירת נכס לקרוב שנוצר בה הפסד בסכום של 2 מיליוני ש"ח, שקוזז כולו או חלקו משנת המכירה, או עד 24 חודשים ממועד המכירה. 3. מכירת נכס, לאחר שהנכס הועבר למוכר בפטור, או שהנכס נמכר ויצר הפסד בסכום של 2 מיליוני ש"ח הניתן לקיזוז. 4. מכירת נכס, לאחר שהנכס הגיע בפטור ממס ונמכר בתוך שלוש שנים, וכנגד הרווח שנוצר קוזז הפסד בסכום, שלא פחת מ-2 מיליוני ש"ח. 5. מחילת חוב לקרוב, בתנאי שהמחילה היא בסכום של 1 מיליון ש"ח לפחות, ובעקבות המחילה פחת סכום החבות במס. 6. סגירת חוב של בעל עניין מהותי בסכום של 1 מיליון ש"ח ברבעון האחרון של השנה, ומשיכתו מיד בתחילת הרבעון של השנה שלאחר מכן. 7. רכישת אמצעי שליטה בחברה והמחאת הלוואות בעלים של מוכר המוניות לרוכש המניות. 8. רכישת 50% ממניות החברה במהלך תקופה של 24 חודשים, אם לחברה הנרכשת יש הפסד של 3 מיליוני ש"ח. 9. רכישת 25% מהון המניות של חברה זרה שאינה מדינה גומלת, אם שיעור המדינה הזרה הוא פחות מ-20%. 10. רכישת חברה זרה במדינה שאינה גומלת, שמרבית נכסיה בישראל וכו'. 11. תשלום מחברה משפחתית לבעל מניות מייצג, שבעקבות התשלום נוצר הפסד לבעל המניות המייצג. 12. עסקת תמורות במקרקעין. 13. קבוצות בנייה. 14. החזקה של מלכ"ר או של מוסד כספי של עוסק, וההפך. בתקנות יש פירוט על מי שאמור לדווח על התכנון. כאמור, יש קנס בגין אי הגשת דיווח. הקנס בגין תכנון מס, החייב דיווח, יהיה כמובן המס שרצו לחסוך, ונוסף על כך 30% מחיסכון המס שרצו להרוויח. לפיכך נדגיש את חשיבות הנושא המיוחד החל משנת 2007.

סיכום שנת המס 2009 מה ניתן לעשות בשנת 2009? ינואר 1. מילוי טופס 101 בידי העובדים. 2. תום התקופה לביצוע ספירת מלאי, ללא חובת הודעת לפקיד שומה (עד 10 בחודש). 3. תשלום מס מכוח סעיף 3(י) לפקודה, עד יום 30 בחודש. 4. מועד אחרון לתשלום מס בשיעור 10%, בגין הכנסת שכר דירה למגורים לשנת 2009 - הכול עד יום 30 בחודש. 5. פטור ממלוא הריבית והפרשי ההצמדה על תשלום המס לשנת 2009, דיווח ותשלום מקדמת רווח הון מניירות ערך סחירים, שבגינם לא נוכה מס במקור (לתקופה מיום 1.7.2009 עד יום 31.12.2009), מועד אחרון להפקדה לקופ"ג בעבור העובדים בגין חודש דצמבר 2009 - הכול עד תום חודש ינואר 2010. נובמבר 1. הודעה לפקיד השומה בדבר בקשה להיחשב כחברה משפחתית בשנת 2009 (ניתן אפילו בדצמבר לפי הפרשנות שחלק מחודש דינו כחודש; ראו הגדרה בסעיף 1 לפקודה). 2. בקשה לחישוב מס נפרד לבני זוג, לשנת 2010 (תוקף ההודעה לשלוש שנות מס). דצמבר 1. יום 21 בחודש - תחילת התקופה לביצוע ספירת מלאי, ללא הודעה לפקיד השומה. 2. הודעה על בחירת שנת 2008, כשנת בחירה במפעל מוטב, בחודש דצמבר השנה. 3. המועד האחרון להגשת בקשה לעניין דוח מס לשנת 2009 מאוחד, על פי חוק עידוד התעשיה (מסים), התשכ"ט-1969, בחודש דצמבר השנה. 4. בקשה לשינוי מבנה לפי חלק ה3 (מועד מיזוג, פיצול). 5. רישום קריאת מונה של כלי רכב, למרות שינוי בהכרה בהוצאות הרכב. את הלוח יש לקרוא מחודש נובמבר וכך הלאה.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"

סוף שנת המס 2009 מאת: רו"ח שלמה הררי לקראת סיומה של שנת המס 2009 ותחילתה של שנת המס 2010 אנו מביאים להלן פרקים נוספים מתוך מאמרו המלא של הכותב: "עצות וטיפים" לתכנון המס לקראת סיומה של שנת המס 2009 ופתיחתה של שנת המס 2010 . המאמר המלא מתפרסם בירחון "ידע למידע" לחודש נובמבר 2009 ובאתר האינטרנט "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ. הרפורמה במיסוי הישיר תכנוני מס החייבים בדיווח נוסף על הגשת דוח שנתי קיימת חובה בהגשת דוח, שכולל תכנוני מס החייבים בדיווח. ייתכן שפקיד השומה יוציא שומה פרטנית על תכנון המס, ולא על כל הדוח השנתי. כיום יש תקנות במס הכנסה ובחוק מע"מ בדבר תכנון מס החייב בדיווח. במס הכנסה נחקקו תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח)(הוראת שעה), התשס"ז-2006 (להלן בפרק זה: "התקנות"). תחולת התקנות היא על פעולות שיתבצעו בשנות המס 2009-2007. נמליץ לקרוא את התקנות ולראות איזה מן הצדדים אמור לדווח על הפעולה. לעת עתה לא הוארכה תחולת התקנות מעבר לשנת 2009. להלן נפרט כמה תכנונים: 1. תשלום דמי ניהול מאדם לקרובו בסכום כולל של 2 מיליוני ש"ח, והכול אם בגין התשלום האמור פחתה חבות המס של המקבל. 2. מכירת נכס לקרוב שנוצר בה הפסד בסכום של 2 מיליוני ש"ח, שקוזז כולו או חלקו משנת המכירה, או עד 24 חודשים ממועד המכירה. 3. מכירת נכס, לאחר שהנכס הועבר למוכר בפטור, או שהנכס נמכר ויצר הפסד בסכום של 2 מיליוני ש"ח הניתן לקיזוז. 4. מכירת נכס, לאחר שהנכס הגיע בפטור ממס ונמכר בתוך שלוש שנים, וכנגד הרווח שנוצר קוזז הפסד בסכום, שלא פחת מ-2 מיליוני ש"ח. 5. מחילת חוב לקרוב, בתנאי שהמחילה היא בסכום של 1 מיליון ש"ח לפחות, ובעקבות המחילה פחת סכום החבות במס. 6. סגירת חוב של בעל עניין מהותי בסכום של 1 מיליון ש"ח ברבעון האחרון של השנה, ומשיכתו מיד בתחילת הרבעון של השנה שלאחר מכן. 7. רכישת אמצעי שליטה בחברה והמחאת הלוואות בעלים של מוכר המוניות לרוכש המניות. 8. רכישת 50% ממניות החברה במהלך תקופה של 24 חודשים, אם לחברה הנרכשת יש הפסד של 3 מיליוני ש"ח. 9. רכישת 25% מהון המניות של חברה זרה שאינה מדינה גומלת, אם שיעור המדינה הזרה הוא פחות מ-20%. 10. רכישת חברה זרה במדינה שאינה גומלת, שמרבית נכסיה בישראל וכו'. 11. תשלום מחברה משפחתית לבעל מניות מייצג, שבעקבות התשלום נוצר הפסד לבעל המניות המייצג. 12. עסקת תמורות במקרקעין. 13. קבוצות בנייה. 14. החזקה של מלכ"ר או של מוסד כספי של עוסק, וההפך. בתקנות יש פירוט על מי שאמור לדווח על התכנון. כאמור, יש קנס בגין אי הגשת דיווח. הקנס בגין תכנון מס, החייב דיווח, יהיה כמובן המס שרצו לחסוך, ונוסף על כך 30% מחיסכון המס שרצו להרוויח. לפיכך נדגיש את חשיבות הנושא המיוחד החל משנת 2007.

סיכום שנת המס 2009 מה ניתן לעשות בשנת 2009? ינואר 1. מילוי טופס 101 בידי העובדים. 2. תום התקופה לביצוע ספירת מלאי, ללא חובת הודעת לפקיד שומה (עד 10 בחודש). 3. תשלום מס מכוח סעיף 3(י) לפקודה, עד יום 30 בחודש. 4. מועד אחרון לתשלום מס בשיעור 10%, בגין הכנסת שכר דירה למגורים לשנת 2009 - הכול עד יום 30 בחודש. 5. פטור ממלוא הריבית והפרשי ההצמדה על תשלום המס לשנת 2009, דיווח ותשלום מקדמת רווח הון מניירות ערך סחירים, שבגינם לא נוכה מס במקור (לתקופה מיום 1.7.2009 עד יום 31.12.2009), מועד אחרון להפקדה לקופ"ג בעבור העובדים בגין חודש דצמבר 2009 - הכול עד תום חודש ינואר 2010. נובמבר 1. הודעה לפקיד השומה בדבר בקשה להיחשב כחברה משפחתית בשנת 2009 (ניתן אפילו בדצמבר לפי הפרשנות שחלק מחודש דינו כחודש; ראו הגדרה בסעיף 1 לפקודה). 2. בקשה לחישוב מס נפרד לבני זוג, לשנת 2010 (תוקף ההודעה לשלוש שנות מס). דצמבר 1. יום 21 בחודש - תחילת התקופה לביצוע ספירת מלאי, ללא הודעה לפקיד השומה. 2. הודעה על בחירת שנת 2008, כשנת בחירה במפעל מוטב, בחודש דצמבר השנה. 3. המועד האחרון להגשת בקשה לעניין דוח מס לשנת 2009 מאוחד, על פי חוק עידוד התעשיה (מסים), התשכ"ט-1969, בחודש דצמבר השנה. 4. בקשה לשינוי מבנה לפי חלק ה3 (מועד מיזוג, פיצול). 5. רישום קריאת מונה של כלי רכב, למרות שינוי בהכרה בהוצאות הרכב. את הלוח יש לקרוא מחודש נובמבר וכך הלאה.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ