זכאות לנקודות זיכוי לקרובי נטול יכולת

שאלה: ----------------- לנישומה בת עיוורת מלידה, ובכל שנה היא מקבלת אישור על קבלת שתי נקודות זיכוי בשל נטולת יכולת. לאחרונה פנה פקיד השומה אל הנישומה בדבר כוונתו לבטל את נקודות הזיכוי ולחייבה רטרואקטיבית בגין הפחתת המס, היות שבתה נשואה כבר עשר שנים. השאלה: האם הוראות הפקודה מחייבות נטול יכולת להיות רווק כדי לקבל הטבת מס, ומהם המבחנים לשלילת הטבת מס זו?

תשובה: ----------------- הוראות סעיפים 44 ו-45 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן:"הפקודה") דנות בנקודות זיכוי המוקנות לקרוב של נטול יכולת בשל הוצאות החזקתו במוסד (סעיף 44 לפקודה), וככל שהקרוב אינו נהנה מהוראות סעיף 44 לפקודה והיה לו ילד נטול יכולת כאמור (סעיף 45 לפקודה). הוראות סעיף 45 לפקודה קובעות כדלקמן: "45 (א) יחיד תושב ישראל שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או מפגר או שהיה לבן זוגו ילד כאמור, יובאו בחשבון בחישוב המס שלו או של בן זוגו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד כאמור. (ב) (בוטל). (ג) יחיד יהיה זכאי לנקודות הזיכוי על פי סעיף קטן (א) רק אם לא קיבל זיכוי ממס עבור אותו ילד על פי סעיף 44. (ד) שר האוצר רשאי לקבוע תנאים לזכאות לנקודות זיכוי על פי סעיף זה." מכך אנו למדים כי נקודות הזיכוי מוקנות בשל קיומו של ילד משותק, עיוור או מפגר. השימוש במונח "ילד" מעיד על הקשר המשפחתי ואין בו כדי להיות סייג בנוגע לגיל ה"ילד" האמור. חיזוק לכך אפשר למצוא בסעיף 44 לפקודה המשתמש באותו מונח ומקנה נקודות זיכוי גם לילדים בגירים המצויים במוסד, על פי הוראות התקנות שתוקנו מכוח סעיף זה. הוראות תקנות מס הכנסה (זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד הוצאות בשל החזקת קרוב במוסד), התשנ"ו-1996 (להלן: "התקנות") תוקנו מכוח סמכות שר האוצר להסדרת מתן נקודות הזיכוי האמורות, וקובעות כדלקמן: "תנאי לזכאות 1. יחיד תושב ישראל יהא זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד לפי סעיף 44 לפקודה או לנקודות זיכוי בעד נטול יכולת לפי סעיף 45 לפקודה, לפי הענין (להלן - המזכה), אם ההכנסה החייבת של המזכה ושל בן זוגו, לא עלתה על 160,000 שקלים חדשים בשנת המס, ואם אין למזכה בן זוג - אם לא עלתה על 100,000 שקלים חדשים בשנת המס; לענין זה, 'הכנסה חייבת' - לרבות הכנסה פטורה ממס על פי דין. בקשה לקבלת זיכוי 2. לקבלת זיכוי ממס לפי סעיף 44 לפקודה או לקבלת נקודות זיכוי לפי סעיף 45 לפקודה יגיש יחיד כאמור בתקנה 1 בקשה לפקיד השומה ויצרף לבקשתו: (1) תעודה רפואית של המזכה ערוכה לפי טופס א' שבתוספת; ואם ראה פקיד השומה צורך בכך - כתב ויתור של המזכה על סודיות רפואית בנוגע לעניינים הנדונים בתעודה הרפואית; (2) מסמכים המעידים, להנחת דעתו של פקיד השומה, על הוצאות החזקתו במוסד - אם הבקשה הינה בשל החזקת קרוב במוסד; (3) הודעת ההורה לפי תקנה 3 ערוכה לפי טופס ב' שבתוספת - אם הבקשה הינה בשל הורה נטול יכולת לפי סעיף 45 לפקודה. הודעת הורה נטול יכולת 3. (א) הורה נטול יכולת יודיע לפקיד השומה לגבי כל שנת מס, את פרטיו של אחד מבין ילדיו (להלן - הבן הזכאי), אשר בחישוב המס שלו או של בן זוגו יובאו בחשבון נקודות הזיכוי בשל ההורה לפי סעיף 45 לפקודה. (ב) מונה להורה אפוטרופוס על פי דין, יודיע האפוטרופוס בשם ההורה את פרטי הבן הזכאי. (ג) אין מצבו הרפואי של ההורה מאפשר לו מתן הודעה כאמור בתקנת משנה (א) ולא מונה לו אפוטרופוס על פי דין, ימסור בן זוגו הודעה כאמור בתקנת משנה (א), ואם אין להורה בן זוג, ימסור את ההודעה המבוגר מבין ילדיו. עדכון סכומים 4. הסכומים הנקובים בתקנה 1 יתואמו על פי סעיף 120ב לפקודה, כאילו היו הנחות סוציאליות, והסכום המתקבל יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של 1,000 שקלים חדשים. תחולה 5. תקנות אלה יחולו לגבי זיכוי ממס בשל הוצאות החזקת קרוב במוסד ולגבי נקודות זיכוי בשל נטול יכולת, שיובאו בחשבון בחישוב המס של היחיד כאמור בתקנה 1 לשנת המס 1995 ואילך." מלשון התקנות עולה כי הזכאות לנקודות הזיכוי נובעת מקיומו של נטול יכולת כאמור, ומוגבלת בגובה הכנסות נטול היכולת או בן זוגו. העובדה כי התקנות מתייחסות באופן מפורש למגבלות הכנסת נטול היכולת ובן זוגו, ככל שקיים - יש בה כדי להביא למסקנה כי נישואים של נטול יכולת אינם גורמים לשלילת זכות ההורה לנקודות הזיכוי על פי הוראות סעיף 45 לפקודה (במגבלת גובה הכנסות). בחוזר פנימי שהופץ בשנת 2004 ברשות המסים (מס הכנסה) נקבע כך: "'ילד' - ייתכן אף אם הוא מבוגר לגילו. וכן כי לצורך ההקלה מכוח סעיף 45 לפקודה נקבע שנטול היכולת חי בפועל בבית הוריו, או מתגורר במוסד, בדיור מוגן או בדיור עצמאי, אך נתמך על ידי הוריו." [ההדגשה אינה במקור - ג"ר]. לעמדת רשויות מס הכנסה כפי שהובעה בחוזר הפנימי שלעיל (שלדעתנו אין לה תימוכין בפקודה או בתקנות שתוקנו מכוחה), המבחן לזכאות לנקודות הזיכוי מכוח סעיף 45 לפקודה נובע ממצב הילד וקיומה בפועל של תמיכה בפועל של הוריו, במישרין או בעקיפין, ללא קשר לסטטוס האישי שלו. עובדת היות הבת נשואה - אין בה כדי לשלול מהוריה את נקודות הזיכוי שלהן הם זכאים בהתקיים יתר התנאים הקבועים בפקודה ובתקנות שתוקנו מכוחה.

המשיב - ממשרד רוטמן עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן