הפטור ממע"מ במכירת מקרקעין באילת לא חל על אילות

תקציר ע"מ 5243-07-10 קיבוץ אילות נ' ממונה מע"מ אשדוד

בית המשפט המחוזי בבאר שבע פסק כי הפטור ממע"מ במכירת מקרקעין מכוח אזור סחר חופשי באילת לא חל על קיבוץ אילות. הפטור ממע"מ חל אך ורק על מקרקעין המצויים באזור אילת, ולא ניתן להרחיבו מכוח ההוראות המקלות המתייחסות לרצועת ההרחבה. רקע עובדתי וטענות הצדדים הקיבוץ המערער, קיבוץ אילות, שוכן בסמוך ובצמוד לעיר אילת בשטח שרוחבו קילומטר אחד מגבול העיר. הקיבוץ הוא "עוסק" על פי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, ובתקופה הרלוונטית השכיר מקרקעין שבשטחו לעוסקים שונים. בדוחותיו למע"מ דיווח הקיבוץ על עסקאות שכירות אלה כפטורות ממע"מ - שכן לשיטתו חלות לעניין זה הוראות סעיף 17 לחוק אזור סחר חפשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985 (להלן: "החוק"), שעניינו "תחולה על תושבי שטח גובל". על פי הסעיף, הוראות החוק יחולו גם לגבי יחיד וחבר בני אדם הפועלים בשטח שרוחבו קילומטר אחד מגבולות אזור אילת, כאילו הם תושבי אילת, אם נתקיימו בהם התנאים האחרים שבהגדרת תושב אילת. יוצא מן האמור, ולשיטת המערער, כי אף שהמקרקעין אינם נמצאים בתחומי העיר אילת, הם מצויים ברצועת הקילומטר מאזור אילת, ועל כן העסקאות שנעשו בהם פטורות ממע"מ בהתאם להוראות סעיף 5(ד) לחוק, הפוטר ממע"מ מכירה של מקרקעין המצויים באזור אילת. מנגד, לדעת המשיב, הרחבת הפטור שבסעיף 17 לחוק ביחס ל"רצועת ההרחבה" מתייחסת לאותם פטורים בחוק המוענקים למי שהוא "תושב אזור אילת" ומכוח תושבותו זו, אך אין היא מתייחסת לפטור ממע"מ המוענק בחוק ל"מקרקעין המצויים באזור אילת" - שהקריטריון היחיד לקבלתו הוא מקום הימצאותם של המקרקעין ("אזור אילת"), בלי קשר למקום תושבותו של העוסק בעל המקרקעין. דיון המחלוקת בין הצדדים היא בשאלה - האם הוראת הרחבת הפטור שבסעיף 17 לחוק חלה גם על הפטור הקבוע בסעיף 5(ד) לחוק (מכירת מקרקעין באזור אילת), אם לאו. מלשון הוראות הפטור השונות שבחוק עולה כי הצדק עם המשיב. כך, בניגוד לתנאי המוצא להתקיימות הפטור ממע"מ במכירת טובין [סעיפים 5(ב), 5(ג), 5(ה) לחוק], שהוא היות העוסק (המוכר) תושב אזור אילת, הרי במכירת מקרקעין באילת תנאי התקיימות הפטור הוא הימצאותם של המקרקעין "באזור אילת", בלי קשר למקום תושבותו של המוכר. "אזור אילת" מוגדר בסעיף 1 לחוק כ-"תחום העיר אילת", אשר קיבוץ אילות נמצא מחוצה לו. מבחינה תכליתית ועניינית, אילו ביקש המחוקק לכרוך יחדיו, לכל דבר ועניין, את רצועת ההרחבה ב"אזור העיר אילת" - הוא היה קובע מראש ובבירור כי "אזור ההקלות" נשוא החוק כולל גם את רצועת ההרחבה. ואולם, המחוקק גילה את דעתו מפורשות כי "אזור ההרחבה" לא יזכה לכל הפטורים של "אזור אילת". זאת ועוד, בענייננו מדובר בפרשנות לסעיפי פטור והקלה המזכים את מקבליהם בהטבות חריגות, שנישומים ו"עוסקים" רגילים אינם זכאים להן. השיקולים שביסוד תיחום פטורים והטבות חריגות שכאלה מורכבים בין היתר מסדרי עדיפויות תקציביים, וכן שיקולים נוספים של מדיניות כלכלית, חברתית וגיאוגרפית. כל אלה - עניין הם למחוקק, ולו בלבד לענות עליהם. תוצאה הערעור נדחה.

בבית המשפט המחוזי בבאר שבע לפני כב' השופט יוסף אלון - נשיא ניתן ב-22.12.2010