אי חבות בדמי ביטוח לאומי על הכנסתו של תושב חוזר

תיקון 168 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") מעניק פטור ממס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק למשך 10 שנים, על הכנסותיהם מכל המקורות המנויים בסעיפים 2, 2א ו-3 לפקודה, שהופקו או שנצמחו מחוץ ישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל. נשאלת השאלה: האם ההכנסה האמורה שפטורה ממס הכנסה תהיה חייבת בדמי ביטוח לאומי או פטורה? בסעיף 1 לחוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה-1995 (להלן: "החוק") הוגדרו "עובד" ו"עובד עצמאי". "עובד" הוא שכיר, ואילו "עובד עצמאי" הוא עצמאי. החבות בדמי ביטוח על שכיר ועל עצמאי היא מכוח סעיפי חיוב שונים בחוק. סעיף 344 לחוק מטיל חיוב בדמי ביטוח על הכנסתו של עובד כעובד. קרי, על הכנסותיו שמקור חיובן הוא סעיף 2(2) לפקודה. סעיף 345 לחוק מטיל חיוב על הכנסתו של עובד עצמאי שמקור חיובה הוא סעיף 2(1) ו-2(8) לפקודה. תקנות הביטוח הלאומי (תשלום ופטור מתשלום דמי ביטוח), התשנ"ה-1995 (להלן: "התקנות") קובעות פטור מתשלום דמי ביטוח על הכנסת עובד הפטורה ממס לפי הפקודה, למעט הכנסה לפי סעיף 9(5), (11) ו-(12) לפקודה. משמע, הכנסת עובד שפטורה ממס מכוח סעיף 14 לפקודה תהא פטורה גם מדמי ביטוח לאומי. כעת נקשה. אם מדובר בשכיר שעובד בעבור חברה זרה, אזי לכאורה מכוח תקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח), התשל"א-1971 (להלן: "התקנות המיוחדות") ישלם דמי ביטוח כעצמאי, ולכאורה לא יחול עליו הפטור מכוח התקנות, שהרי הנ"ל אינו נחשב ל"עובד" (שכיר). ואולם, עיון מדוקדק בתקנות המיוחדות מגלה כי סיווגו של עובד שמעבידו הוא חברה זרה הוא אינו של "עובד עצמאי", אלא הוא רק משלם את דמי הביטוח בעצמו.

עולה מן האמור כי החוק לא שונה עקב תיקון 168 לפקודה, ולכן תקבול שפטור ממס בידי תושב חוזר יהיה פטור מדמי ביטוח לאומי.