הכנסות משכר דירה בארץ לזוג ישראלי החי בארה"ב

שאלה: ---------------- נישום תושב ישראל ואשתו חיים בארצות הברית מאז שנת 2007. הזוג עבר לארצות הברית עקב עבודתה של האישה. הוא משכיר את דירתו בארץ ושוכר דירה בארצות הברית. ההכנסות מהדירה בארץ עוברות את תקרת הפטור. הדירה בארץ היא הדירה היחידה שלהם. ללא השכרת הדירה בארץ לא היה באפשרותם לשכור את הדירה בחו"ל. השאלה: האם אפשר לקזז את הוצאות השכירות בארצות הברית מהכנסות השכירות בארץ?

תשובה: ---------------

על פי סעיף 17 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), הוצאה תותר רק אם וככל שהיא "הוצאה בייצור הכנסה". בענייננו, אף אם נאמר שהוצאות השכירות בארצות הברית נועדו לצורך ייצור הכנסה, הרי שככל הנראה ההוצאה נועדה לאפשר את הכנסת העבודה של האישה בארצות הברית, ולא את הכנסת השכירות בישראל. בהנחה שבני הזוג הפכו לתושבי ארצות הברית (ואינם תושבי ישראל) לצורכי מס, הכנסת העבודה בארצות הברית אינה מתמסה בישראל, ועל כן, גם אם היה מדובר בהוצאה מותרת, הרי מדובר בהוצאה שאינה משרתת הכנסה המתחייבת במס בישראל, ועל כן ניתן אפוא לטעון שאינה מותרת בניכוי. נוסף על האמור לעיל, נצביע על כך שסעיף 32(1) לפקודה קובע כי בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל הוצאות הבית או הוצאות פרטיות. כמו כן אפשר לטעון שסעיף 17 לפקודה מתייחס במפורש לנסיבות שבהן יותר לנכות דמי שכירות על דירת המגורים, על פי סעיף 17(12) לפקודה, המתיר בניכוי: "דמי שכירות ששילם יחיד בעד דירה ששכר בישראל ושאליה עבר לרגל עבודתו או עיסוקו, במשך חמש שנים מיום שעבר לגור בדירה האמורה; דמי שכירות אלה יותרו לניכוי מדמי השכירות שהוא מקבל בשל השכרת דירת הקבע שלו באותה תקופה." בענייננו ? כאמור אין מדובר בדירה בישראל ועל כן אין מתקיים תנאי זה, וככל הנראה לא תותר ההוצאה בניכוי. אם בכל זאת הכנסת בני הזוג (או הכנסת האישה מעבודתה) בארצות הברית מתמסה גם בישראל, נוסף על המיסוי בארצות הברית (וכאמור ספק רב אם אלה הם פני הדברים), יהיה אפשר לטעון כי תכליתו המובהקת של סעיף 17(12) לפקודה מתקיימת, ועל כן יש בהחלט מקום להחילו ולהתיר את ההוצאה. המשיב - ממשרד אלתר עורכי דין התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.