הוצאות הנפקה לגיוס כספים (הון והלוואה) בחברה להשכרת מבנים

עו"ד רו"ח חיה אביסרור-שמעוני

יודגש כי סוגיית התרת הוצאות הנפקה בניכוי מעוגנת בסעיף 5ב לחוק עידוד התעשייה לגבי חברה תעשייתית, בתנאי שתענה על כמה תנאים מצטברים כמפורט בסעיף. במקום שבו תעמוד החברה התעשייתית בתנאים הנדרשים, יותרו בניכוי הוצאות ההנפקה בשלושה שיעורים שנתיים שווים החל בשנת המס שבה הוצאו הוצאות ההנפקה על ידי החברה.

חברה פרטית הקצתה 50% ממניותיה לחברה אחרת תמורת הון מניות והלוואת בעלים (10% מהסכום הון מניות ו-90% הלוואת בעלים). גיוס הכספים יועד להשלמת רכישת מבנה שטרם הוחל בהשכרתו. החברה עוסקת בהשכרת מבנים ויש לה מבנה נוסף שמושכר.

השאלה:

-----------

החברה שילמה דמי תיווך לעסקת גיוס הכספים. האם ההוצאה תוכר כהוצאה שוטפת? אם לא, האם ניתן לזקוף את עלות הגיוס למבנה שנרכש או למבנה הקודם?

עו"ד רו"ח חיה אביסרור-שמעוני משיבה:

-----------------------------------------------

השאלה הנשאלת היא האם ניתן להתיר בניכוי הוצאות דמי תיווך המהוות הוצאות הנפקה בחברה פרטית בעסקת גיוס כספים?

יודגש כי סוגיית התרת הוצאות הנפקה בניכוי מעוגנת בסעיף 5ב לחוק עידוד התעשייה (מסים), התשכ"ט-1969 (להלן: "חוק עידוד התעשייה") לגבי חברה תעשייתית, בתנאי שתענה על כמה תנאים מצטברים כמפורט בסעיף. במקום שבו תעמוד החברה התעשייתית בתנאים הנדרשים, יותרו בניכוי הוצאות ההנפקה בשלושה שיעורים שנתיים שווים החל בשנת המס שבה הוצאו הוצאות ההנפקה על ידי החברה.

מאחר שכאמור עסקינן בחברה פרטית - עולה השאלה האם ניתן להתיר את ניכויין של הוצאות ההנפקה גם בחברה פרטית.

עמדת רשויות המס היאכי האמור בהוראות סעיף 5ב לחוק עידוד התעשייה חל על חברות תעשייתיות בלבד ואין להחילו על חברות פרטיות. על פי עמדת רשויות המס, ככלל לא יותרו בניכוי הוצאות הנפקה כאשר המדובר בגיוס הון. אפשר שהן יותרו בניכוי כאשר המבנה ההוני שנוצר בעקבות ההנפקה חדל מלהתקיים, אם בעקבות פירוק החברה ואם בעקבות שינוי אחר המאיין את מבנה ההון.

בפסק הדין בעניין צינומנטל, (עמ"ה 1059/98, צינומנטל נ' פקיד שומה מפעלים גדולים) נפסק כי לעניין התרת הוצאות הנפקה בניכוי כהוצאה שוטפת מכוח סעיף 17 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") אין ללמוד מהלכת עיט, מאחר ופס"ד עיט עסק בעניין קיזוז מס תשומות במסגרת חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ"), ובמסגרת חוק מע"מ לא נדרשת כל הבחנה לגבי מהותן של התשומות העומדות לדיון. עם זאת, בעניין התרת הוצאות לצורכי מס הכנסה, לפי הפקודה, נקבעה הבחנה ברורה בין ההוצאה הפירותית המותרת בניכוי שוטף, כל עוד שימשה בייצור ההכנסה בשנת המס, ובין הוצאה הונית שאינה מותרת בניכוי כאמור.

נוסף על כך, במקרה שבו עסקינן, גיוס ההון נועד ליצור מקור הוני שאמור לשנות את מבנה ההון של החברה, ודבר זה מוציא את המקרה מגדר הוצאה פירותית המותרת בניכוי. כמו כן, גם כספי ההנפקה הם לשם השלמת בניית מבנה שאף הוא מייצר נכס הוני.

יתרה מזו, גם ההנחה של תורת החשבונאות היא שהוצאות הנפקה כלל אינן נכללות בפעילות השוטפת של החברה ואין לזקוף אותן כהוצאות תקופתיות. גם על פי הפסיקה האמריקאית יש להוון הוצאות אלה. לפיכך אין להתיר הוצאות אלה כהוצאה שוטפת, מכוח סעיף 17 לפקודה.

ומה בנוגע לזקיפת עלויות ההנפקה לעלות המבנה הנרכש?-אין ספק כי עסקינן בהוצאות שהן הוניות באופיין. יתרה מזו, גם אם יצאו הוצאות אלו על הנפקה שנועדה למימון פעילותה השוטפת של החברה, מבחן היעוד של תמורת ההנפקה, אינו אמור לשנות את אופייה של ההוצאה.

במקום שבו תיוחסנה הוצאות ההנפקה לעלות הנכס - מדובר בהוצאה הונית ש"המרכיב השוטף" בה מנוכה כ"הוצאת פחת" בכל תקופה, החל ממועד השימוש בו.

ככל שהוצאות אלו לא יזקפו לעלות הנכס, מדובר "בהוצאה הונית טהורה" שהיא "שווי הרכישה" או "עלות הייצור" של נכס שאינו כלה, או אז תופחתנה הוצאות כאמור מן התמורה שתתקבל בעת מכירתו של הנכס.

המשיבה - בעלת משרד לפתרונות מיסוי

אין במידע המופיע בגיליון זה או בשירות הניתן למנויי אתר "כל מס" כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים

הגב לכתבה

השדות המסומנים ב-* הם שדות חובה
יוסי מרגלית, רפאל, צילום: דוברות רפאליוסי מרגלית, רפאל, צילום: דוברות רפאל

רפאל ו"לולב ספייס" ישתפו פעולה בפיתוח מערכת ליירוט רחפנים וכטב"מים

החברות יפתחו יחד פתרונות מבצעיים מתקדמים להתמודדות עם איומי רחפנים ברום נמוך, עם דגש על מחיר חדירה נמוך ויכולת הטמעה מהירה

מנדי הניג |
נושאים בכתבה רפאל

רפאל מודיעה על חתימת הסכם שיתוף פעולה עם חברת ההזנק החיפאית "לולב ספייס", במטרה לפתח מערכת חדשנית ליירוט רחפנים וכלי טיס בלתי מאוישים. לפי ההסכם, שתי החברות יעבדו במשותף ובבלעדיות על פיתוח פתרונות ייחודיים להתמודדות עם איומים שטסים בגובה נמוך, עם דגש על מחיר נגיש, גמישות תפעולית ויכולת יישום מהירה בהתאם לצרכים הדינמיים של שדה הקרב.

במסגרת המאמצים של רפאל לתת מענה לאיומים מרום נמוך מאוד (Very Low Altitude - VLA), הוקמה לאחרונה בחברה מינהלת ייעודית לנושא, תחת חטיבת ההגנה האווירית. החטיבה אחראית בין היתר על פיתוח מערכות כמו כיפת ברזל, קלע דוד, ספיידר וטילי אוויר-אוויר מתקדמים, וכעת מרחיבה את פעילותה גם לאיומי רחפנים המתעצמים בשנים האחרונות.

יוסי מרגלית, ראש מנהלת ההגנה האווירית ברפאל, מסביר כי שיתוף הפעולה יוצר חיבור ייחודי בין הידע והניסיון של רפאל, שכבר הוכיחו עצמם מבצעית, לבין החדשנות והגמישות של חברת "לולב ספייס". “שיתוף הפעולה המדובר מייצר סינרגיה יוצאת דופן בין יכולות המו"פ, הידע והמערכות המוכחות מבצעית של רפאל – לבין הגמישות, היצירתיות והחדשנות הטכנולוגית של חברת ‘לולב ספייס’. השילוב הזה יאפשר לנו לפתח במהירות פתרונות יירוט עבור מנעד מתפתח של תרחישי אוייב, פתרונות זולים ויעילים ברמה שטרם נראתה בשוק העולמי. בזכות היתרונות ההדדיים שלנו, נוכל להציע ללקוחות מענה העומד בסטנדרטים הביטחוניים המחמירים ביותר מחד, ונותן מענה מבצעי גמיש בשדה הקרב, מבלי להכביד בעלויות מאידך", אמר מרגלית.

ד״ר נועם לייטר, מנכ״ל חברת "לולב ספייס", בירך על שיתוף הפעולה ואמר: "ההסכם עם רפאל מהווה עבורנו קפיצת מדרגה, הוא מאפשר לנו להביא לידי ביטוי את היכולות הייחודיות שפיתחנו – טכנולוגיה שתסייע בפריצה לשווקים חדשים ובצמצום חסמי הכניסה, בעיקר בהיבט המחיר. אנו עובדים בימים אלו עם מנהלת הגנ״א ברוק"ק, על שילוב מגוון יישומים חדשים בטכנולוגיה מתקדמת ליירוט רחפנים וכטב"מים, החל מרמת האיום הבודד ועד הגנה בפני נחיל איומים"." שיתוף הפעולה עם “לולב ספייס” מהווה חלק מאסטרטגיית החדשנות של רפאל, המבוססת על שיתופי פעולה עם חברות סטארט-אפ ישראליות. במסגרת זו, רפאל פועלת להקמת רשת חדשנות דינמית המשלבת את הידע, הניסיון והיכולות ההנדסיות של רפאל לבין היצירתיות, הגמישות והטכנולוגיות המתקדמות של חברות ההזנק. המטרה היא לאפשר פיתוח מהיר והטמעה יעילה של פתרונות חדשניים בשדה הקרב, תוך מענה לאיומים מתפתחים והפחתת חסמים.

לולב ספייס היא חברת סטארט-אפ חיפאית שהוקמה בשנת 2021, ומאז מתמקדת בפיתוח טכנולוגיות ניווט אוטונומי מבוססות ראייה ממוחשבת. החברה פיתחה מערכות המשלבות מצלמות חכמות ואלגוריתמים מתקדמים, שמאפשרים לכלי טיס ורובוטים לזהות את הסביבה בה הם נמצאים, למפות אותה בזמן אמת ולקבל החלטות ניווט מדויקות. תחום התמחות זה מאפשר לה לספק פתרונות קלים, חסכוניים ומהירים.

רובוט לוחם (גרוק)רובוט לוחם (גרוק)

עתיד בלי חללים בקרב - ישראל חותרת לטכנולוגיות שיחליפו לוחמים

איך יראה שדה הקרב העתידי, ואיפה נמצא איום גדול על ישראל?

ד"ר אדם רויטר |
נושאים בכתבה רובוט שדה קרב


הטכנולוגיה המתקדמת עוזרת בשדה הקרב וישראל חייבת לחתור לבניית רובוטים, רחפנים ואמל"ח משוכלל בהרבה מהקיים היום, באופן שיחליף לוחמים אנושיים בלחימה פיזית ממש ובכך נחסוך בדם חיילינו ונצמצם את הצרכים הקשורים בימי מילואים רבים. ההייטק הישראלי מצוי בעמדה מצוינת להשתלב ומשרד הביטחון חייב לראות בכך מטרה עתידית עליונה.

זוכרים את הסרטון בו נראה יחיא סינוואר הפצוע מנסה ברגעיו האחרונים להכות עם מקל, רחפן צה"לי שחג סביבו? הפער העצום בין מה שהיה לו ומה שיש לעזתים מול הטכנולוגיה הצה"לית - את הפער הזה צריך לטפח ולהעצים מול כל אויבינו ולחתור לתוצאה עתידית בה טכנולוגיות שלנו תייתרנה לוחמים אנושיים ותחסוכנה לנו בדם. הרבה דם. ותחסוכנה גם ים של ימי מילואים.

חלק מהעמים סביבנו מקדשים את המוות בעוד אנו מקדשים את החיים. ראוי שכל צד יקבל את אשר הוא מבקש. אלו מביניהם שירצו בכך יקבלו מאיתנו מוות בעוד אנו נשמור על עצמנו בחיים.

 

ה-AI מביא להאצה בעולם הרובוטיקה

יש לנו כבר כעת דחפורים אוטונומיים מסוג D9 לפילוס מרחבים ממולכדים, כלי סיור אוטונומיים המסוגלים גם לירות, מערכת "רואה יורה" (שהייתה עושה את עבודתה ב-7 לאוקטובר אם היו מגינים עליה מפני רחפנים – ראשו של מישהו צריך לעוף על זה), רחפני נפץ ועוד.