הבחירות לכנסת השמונה-עשרה שיתקיימו בפברואר 2009

ביום 12.1.2009 פורסם חוזר רשות המיסים בישראל ובו הנחיות לקראת יום הבחירות לכנסת השמונה-עשרה שיתקיים ביום 10.2.2009. להלן עיקרי החוזר: בחוק מיסוי תשלומים בתקופת הבחירות, התשנ"ו-1996 (להלן: "החוק"), ובתקנות מיסוי תשלומים ביום הבחירות, התשנ"ו-1996 שהוצאו מכוחו, נקבעו הוראות מיוחדות למיסוי תשלומים בתקופת הבחירות (להלן: "הוראות הדין המיוחד"). הוראות הדין המיוחד אינן חלות על תשלומים שנעשו במהלך עסקו, משלח ידו או עבודתו של המקבל.

א. פתיחת תיק ניכויים -------------------------------------- מעסיקי עובדים או מבצעי תשלומים עליהם חלה חובת ניכוי מס במקור, יפתחו תיק ניכויים מלבד מועמדים ומפלגות, אשר יש להם תיק ניכויים פעיל.

ב. מיסוי תשלומים בתקופת בחירות עפ"י הוראות הדין המיוחד ---------------------------------------------------------------------------------------------- הוראות הדין המיוחד חלות אך ורק על תשלומים שנתקיימו לגביהם התנאים הבאים: 1. התשלום הוא בעד עבודה או שירות בשל הבחירות, בעד הסעת נוסעים או הובלה או החזר הוצאות בשל הבחירות שבוצעו או הוצאו, בתקופת הבחירות, אך לא בעד דמי שכירות. 2. המשלם הוא: מפלגה; רשות הממונה על פי דין על ביצוע הבחירות; מועמד לבחירות מוקדמות. 3. התשלום הכולל למקבל אינו עולה על 7,800 ש"ח. 4. מקבל התשלום אינו נמנה על עובדיו או ספקיו הקבועים של המשלם.

ג. מהות המס המיוחד ושיעורו ------------------------------------------------- על מלוא התשלום ב"תקופת הבחירות" יחול מס מיוחד בשיעור 25% בלא זכות לניכוי, קיזוז, פטור או הפחתה כלשהם וזאת גם אם מקבל התשלום פטור ממס הכנסה או נמצא בשיעור מס שולי נמוך יותר. מאחר ומדובר במס שאיננו מס הכנסה יחולו ההוראות הבאות לגבי התשלום האמור: 1. התשלום אינו "הכנסה", כהגדרתה בפקודת מס הכנסה, לכן עצם קבלתו אינה מחייבת את מקבלה בהגשת דוח למס הכנסה. 2. התשלום אינו "הכנסה" או "שכר", לעניין חוק מע"מ, חוק ביטוח בריאות ממלכתי וחוק הביטוח הלאומי - למעט לעניין ביטוח נפגעי עבודה. יודגש, כי הוראות הדין המיוחד אינן ניתנות להתניה, דהיינו המקבל אינו רשאי לדווח על התשלומים כהכנסה רגילה ולשלם בגינה מס הכנסה עפ"י הפקודה.

ד. דיווח ותשלום המס המיוחד ------------------------------------------------- 1. משלם יגיש לפקיד השומה עד ה-15 לחודש דין וחשבון על תשלומים שביצע בין ה-14 לחודש הקודם עד ה-13 בחודש הדיווח. 2. הדוח יוגש על גבי טופס 102 מיוחד שיונפק ע"י משרד השומה. 3. את התשלום בעד עבודה ב"תקופת בחירות" אין לכלול בדוח השנתי 0126, 856 ובטופסי 0106 ו-0806. התשלום ידווח בטופס 0136 מיוחד בו יפורטו התשלומים ב"תקופת בחירות", פרטיו האישיים של המקבל, סכום התשלום, סכום הניכוי והתקופה בה הועסק המקבל. הדוח על הניכויים (טופס 0136) יבוצע באופן ידני או על גבי דיסקט יוגש עד ליום 31.5.09.

ה. מיסוי "תשלומים אחרים" בשל פעילות ב"תקופת הבחירות" ---------------------------------------------------------------------------------------------- עפ"י הוראות הדין המיוחד, תשלומים המבוצעים ב"תקופת הבחירות" אך סכומם המצטבר למקבל עולה על 7,800 ש"ח נחשבים כ"תשלומים אחרים" ויחולו לגבי כל התשלום האמור הכללים הבאים: 1. הוא ייחשב כהכנסה לצורך פקודת מס הכנסה לכל דבר ועניין. 2. במידה וחלות הוראות ניכוי מס במקור ספציפיות לתשלום הנדון, יחולו הוראות הניכוי במקור כאמור לפי סוג ואופי התשלום. 3. בכל מקרה בו אין הוראות ניכוי מס במקור ספציפיות לתשלום, קיימת חובת ניכוי מס במקור בשיעור של 25% מכוח תקנות הדין המיוחד. הניכוי יועבר לפקיד השומה באמצעות טופס 102 עד ה-15 לחודש לגבי התשלומים האחרים ששולמו בחודש הקודם. 4. חשוב להדגיש כי הניכוי האמור אינו מס סופי ולכן על המקבל חלה החובה לכלול את התקבול בדוח על הכנסותיו ולהשלים את המס המגיע. מאידך, רשאי המקבל לבקש מפקיד השומה אישור על הקטנת הניכוי במקור האמור אם קיימת הצדקה לכך.

ו. מיסוי תשלומים לנערים ----------------------------------------- 1. תשלום שניתן לנער בתקופת הבחירות, יראוהו כהכנסת עבודה כמשמעותה לפי סעיף 2(2) לפקודה, ויחולו עליה חובות הניכוי לפי סעיף 164 לפקודה ותקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים), התשנ"ג-1993; לענין זה, "נער" - ילד או צעיר שטרם מלאו להם 18 שנים. 2. על "תשלום" המשולם ל"נער" לא תחול החבות במס בשיעור של 25%, ללא זכות לניכוי, לקיזוז, לפטור או להפחתה כלשהי. 3. התשלום לנער לא יחשב כהכנסה לענין חוק ביטוח בריאות ממלכתי, חוק מס מקביל וחוק הביטוח הלאומי, למעט לעניין ביטוח נפגעי עבודה, וכן לא ייחשב כשכר לענין חוק מע"מ (לצורך מס שכר).

ז. מיסוי תשלומים עבור בחירות על פי הדין הרגיל ----------------------------------------------------------------------------- על תשלומים בגין פעילות בחירות שאינם "תשלומים מיוחדים" ואינם "תשלומים אחרים" כאמור לעיל, יחולו לפי העניין הוראות פקודת מס הכנסה, הצווים והתקנות בהתאם לסוג ההתקשרות עם מקבל התשלום: עובד שכיר, נותן שירות, משכיר או מוכר נכס וכו'. יודגש כי כאשר התשלום אינו חייב בניכוי במקור מכוח הוראות הדין הרגילות - אין חובת ניכוי גורפת, רק בשל העובדה שמדובר בתשלומי בחירות.

ח. דיווח ותשלום מס הכנסה להבדיל מהמס המיוחד ------------------------------------------------------------------------------ על "תשלומים אחרים" ב"תקופת בחירות" ועל תשלומים בגין פעילות בחירות שלא ב"תקופת בחירות" יחולו כל כללי הדיווח החודשי והשנתי הרגילים.

(*) המידע באדיבות "כל עובד" - מרכז המידע בדיני עבודה של "חשבים-HPS"