מכירת מפעל יהלומים לאדם שאינו יהלומן פטורה ממע"מ

שאלה: --------- יהלומן רכש מפעל בשנות השישים / השבעים; כלומר: לפני החלת חוק מס ערך מוסף [מע"מ]. המפעל הושכר, עד סוף שנות התשעים, לחברת יהלומים שבשליטתו. על דמי השכירות ששולמו, בהקשרה של ההשכרה האמורה, לא נוסף מע"מ, מאחר שעסקאות בין יהלומנים פטורות ממע"מ. המפעל יימכר בשבועות הקרובים לאדם, שאינו יהלומן. ● האם עסקת המכירה חייבת במע"מ ?

תשובה: ---------- הקדמה לתשובה "עסקה" מוגדרת בסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"] - כדלקמן: "(1) מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד; (2) מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר או על יבואו בידי המוכר; (3) עסקת אקראי." סעיף 31(4) לחוק מע"מ פוטר ממע"מ עסקת מכירה - כדלקמן: "מכירת נכס שעל פי דין לא ניתן היה בעת הרכישה או היבוא לנכות את מס התשומות בשל רכישתו או יבואו, ובלבד שאם נקבע שניתן לנכות חלק ממס התשומות - ישולם חלק יחסי מהמס כיחס החלק שמותר לנכותו לכלל מס התשומות;" סעיף 33 לחוק מע"מ פוטר ממע"מ עסקאות ביהלומים - כדלקמן: "יבואם ויצואם של יהלומים, למעט יהלומים סינתטיים, אבנים יקרות ואבנים יקרות למחצה שאינם משובצים והם מן הסוג הפטור ממלוא המכס, וכל עסקה בהם עם עוסק שעסקו אשר במהלכו נעשית העסקה הוא אך ורק בהם - פטורים ממס." סעיף 41 לחוק מע"מ אוסר ניכוי מס תשומות - כדלקמן: "אין לנכות מס על תשומות אלא אם הן לשימוש בעסקה החייבת במס." התשובה מכירת המפעל היא "מכירת ציוד" בידי היהלומן "במהלך עסקו". לכן היא "עסקה" על פי החלופה הראשונה להגדרת "עסקה" בחוק מע"מ. עסקי היהלומים של היהלומן פטורים מע"מ לפי סעיף 33 לחוק מע"מ. ברכישת המפעל לא היה אפשר לנכות מס תשומות לפי סעיף 41 לחוק מע"מ, מאחר שהתשומות שימשו בעסקאות פטורות ממס. לפי סעיף 31(4) לחוק מע"מ - העסקה המתוכננת של מכירת המפעל תהיה פטורה ממע"מ, מאחר שעל פי הדין לא היה אפשר, בעת הרכישה, לנכות את מס התשומות. [על פי הפסיקה והפירוש המקובל - העובדה, שהמפעל נרכש בטרם נחקק חוק מע"מ, אינה רלוונטית.]

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ