מס שכר ומס מעסיקים החל על עובד שמעסיקה עמותה

שאלה: ------- עמותה מנהלת פעילות מלכ"רית (צדקה). נוסף על פעילותה זו - מנהלת העמותה חנות ספרים; והחנות היא "עוסק מורשה" (אותו מספר תאגיד של העמותה), ובאותה חנות מועסק עובד אחד.

האם העמותה חייבת לשלם מס שכר + מס מעסיקים בשל משכורתו של העובד המועסק בחנות ?

תשובה: ---------- סעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"] מגדיר "מלכ"ר, מוסד ללא כוונת רווח", בין השאר, במילים אלה: "חבר בני אדם מאוגד או לא מאוגד, שאין עיסוקו לשם קבלת רווחים ושאינו מוסד כספי". הגדרה זו בחוק מע"מ - השונה מההגדרה, בנושא זה, בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], אשר מציבה במרכז את המטרה הציבורית - בוחנת את כוונת הרווח בפעילות הגוף. מכאן גם השוני בשם, בפקודה: " מוסד ציבורי" סיכום ההגדרות בשני החוקים: ● בחוק מע"מ - ההגדרה היא "מוסד ללא כוונת רווח". ● בפקודה - ההגדרה היא "מוסד ציבורי". מפניית השואל אפשר להניח, כי נעשה כאן הליך של פיצול הסיווג לצורכי מס ערך מוסף. זאת, בהתאם לסעיף 58 לחוק מע"מ, ובהתאם לתקנה 12 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו-1976. לעניין העמותה - אשר מפעילה חנות, שרשומה אצל רשויות המע"מ במעמד "עוסק" לעניין חוק מע"מ. החבות במס שכר נקבעה בסעיף 4 לחוק מע"מ, אשר קובע, כי על פעילות בישראל של מלכ"ר יוטל (החל מיום 1.7.2006) מס שכר בשיעור 7.5% מהשכר ששילם המלכ"ר בפועל. מכאן עולה, כי אם יש יחסי עובד-מעביד בפעילות העובד בחנות, ואם רשומה החנות במעמד "עוסק" (מנתוני פניית השואל) - אין מוטל מס שכר בשל השכר המשולם לעובד. עניין החיוב במס מעסיקים נקבע בחוק מס מעסיקים, התשל"ה-1975 [להלן - "חוק מס מעסיקים"]. מלכ"ר או מוסד ציבורי, שהוא בבחינת מעסיק, חייב גם במס מעסיקים בשיעור שנקבע מסך כל הכנסת עבודה ששילם. מס מעסיקים הוא בשיעור 4% מסך כל הכנסת העבודה ששילם המוסד הציבורי. לאור המובא לעיל - עולה, כי אם פעילותה העסקית של החנות אינה זכאית לפטור ממס מכוח סעיף 9(2) לפקודה - אין החנות תואמת את ההגדרה "מוסד ציבורי" (לעניין מע"מ החנות מסווגת "עוסק"); ומכאן, אין היא חייבת בתשלום מס מעסיקים. אך, לחלופין: אם פעילות החנות אינה מגיעה לכדי עסק, ואם הכנסת החנות פטורה ממס - תחויב הכנסת העבודה (כהגדרתה בפקודת מס הכנסה),ששילם המוסד הציבורי, בתשלום מס מעסיקים.