הקמת שותפות בידי בני זוג

שאלה: ------ בני-זוג מעוניינים להקים יחדיו שותפות עסקית, ולצורך זה - הם מבקשים לפתוח "תיק שותפות" במשרדי רשויות המס. בשותפות - אלה יהיו עיסוקי בני-הזוג: האישה - תעסוק בשיווק סדנאות שונות; והבעל - יעסוק בחקלאות, ובאופן מסוים בגידול תמרים. השאלות: 1. האם אפשר לפתוח לבני-הזוג תיק שותפות אצל רשויות המע"מ (בגלל העיסוקים השונים) ? 2. האם צריך, ורצוי, לפתוח - לכל אחד מהם - תיק נפרד אצל רשויות המע"מ ? 3. לצורך פתיחת תיק אצל רשויות המע"מ, דורשות רשויות אלה, בדרך כלל, חוזה התקשרות (לגבי האישה) עם לקוחות שונים; מה קורה, כאשר עדיין אין לאישה לקוחות מסודרים ? 4. איך יחושב המס על הכנסותיהם של בני-זוג אלה ? 5. התמרים מניבים רק לאחר כ-6 שנים. האם אין בעיה בקיזוז מע"מ תשומות במשך השנים הללו (כשברור, כי אפשר לייחס את ההוצאות על המטע רק בעת ההנבה) ?

תשובה: ------- הקדמה (בנושא "שותפות") טרם מתן מענה על כל השאלות המובאות בפניית השואלת - אומר דברים אלה: כדי להיחשב ל"שותפות" לצורכי מס (מס הכנסה, בעיקר, לאור יתרונות קיזוז ההפסדים וכו') - על המיזם להיות תואם את הגדרת "שותפות" בפקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה-1975 [להלן - "פקודת השותפויות"]. הגדרת "שותפות" בפקודת השותפויות היא: "ניהול משותף של עסק". על יסוד ההגדרה הזו - יש להראות, כי גם בענייננו שכאן מדובר בניהול משותף של עסק; וזאת, כדי להיחשב כ"שותפות" על פי הדין הכללי. לא אוכל להשיב כהלכה על חלק משאלות אלה, אלא אם כן אקבל את הסכם ייסוד השותפות ואבחן בכל זאת מה משותף כאן (נושאים, כמו: ניהול משותף או נטילת סיכונים משותפת וחלוקת רווחים משותפת, וכיוצא באלה מאפיינים של שותפות). בנושאים המועלים כאן - מומלץ להיוועץ באיש מס, כאשר מנסחים את הסכמי ההתאגדות. התשובה (על המובא בפניית השואלת) אדם, שיש לו עסקים אחדים, יירשם בסיווג "עוסק אחד", אלא אם כן ביקש האדם דבר אחר (סעיף 55 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"]). מעבר לכך: גם עוסקים אחדים, שיש להם עסקים שונים, יכולים להירשם ב"איחוד עוסקים"; וכך, יראו אותם, לצורך חוק מע"מ [ולצורך חוק מע"מ בלבד(!)], "שותפים בשותפות". לכן אין כל מגבלה להירשם ב"איחוד עוסקים" ולהיחשב ל"שותפות" לעניין חוק מע"מ. בהנחה שמדובר בשותפות כהגדרתה בפקודת השותפויות, בין "שותפות רשומה" ובין "שותפות שאינה רשומה" - ייפתח לה תיק של שותפות, ועליה להצהיר על כך לפי תקנה 4 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו-1976. לפיכך, אם אכן מדובר בשותפות, אין יכולת בידי בני-הזוג לשקול רישום נפרד, אלא עליהם להירשם, לכאורה, כשותפות לצורכי מע"מ. ייתכן, כי רשויות מע"מ יטענו, כי בני-זוג אינם יכולים להיות שותפים בשותפות; אולם, לטענה זו אין בסיס בדין. דרישת רשויות מע"מ להצגת חוזים בכתב, כתנאי גורף ומחייב לשם פתיחת תיק עוסק, אינה ברורה (הרי יש עסקים שאין בהם כלל חוזים עם לקוחות). עם זאת, רשויות מע"מ רשאיות לשקול בדעתן, אם לרשום אדם כ"עוסק" (רק אדם, שהוכיח להנחת דעת רשויות מע"מ, כי הוא מנהל עסק, יירשם כעוסק; ראו את סעיף 52(ב) לחוק מע"מ); ובוודאי, רשאיות רשויות מע"מ לשקול בדעתן, אם להכיר בניכוי מס תשומות לאור דרישת השימוש בהן לעסקה החייבת במס עסקאות הקבועה בסעיף 41 לחוק מע"מ. על יסוד האמור כאן - ייתכן, כי מעסקים מסוג זה דורשות רשויות המע"מ הוכחות מסוימות כי מתנהל עסק. עם זאת - חוזים עם לקוחות אינם, לדעתי, תנאי בל יעבור; שכן, גם עסק בהתהוות, המשקיע בפרסום טרם קיום לקוחות, הוא בחזקת עסק (ראו פסק דין בעניין "סידס"). רווחי שותפות מחולקים, לצורכי מס הכנסה, לכל שותף לפי הסכם השותפות ולפי זכאותו של כל שותף ברווחים. עם זאת, בענייננו, עת עסקינן בבני-זוג נשואים - סעיף 66(ד)(3) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] מונע חישוב נפרד של ההכנסה הזו; שכן, היא נובעת משותפות שיש למי מבני-הזוג 10% ומעלה מהזכות לרווחים. על כן, לכאורה, ייערך חישוב מאוחד להכנסותיהם של בני-הזוג השותפים. אף על פי כן, אפשר - באשר להכנסותיהם של בני-הזוג - ליהנות מחישוב נפרד באורח חלקי לפי הוראות סעיף 66(ה) לפקודה על מגבלותיו ותנאיו; ואף ליהנות מחישוב באורח נפרד מלא, לאור עקרונות פסקי דינו של בית המשפט העליון בעניין ע"א 120/86 שלמה שלם נ' פקיד שומה ירושלים וע"א 900/01, קלס נ' פקיד שומה תל-אביב 4, בהנחה שבני-הזוג בענייננו יוכיחו היטב העדר תלות זה בזה במקורות הכנסתם (דבר שהוא יחסית קל בענייננו שלנו; שכן, עסקינן בעסקים שונים לחלוטין). לפי פסק הדין בעניין "פם בין" (ע"ש 67/92, פם בין בע"מ נ' מנהל מע"מ ירושלים) - אין כל מניעה לקזז את מס התשומות, אשר ישמשו אף בעתיד הרחוק בעסקה חייבת במס (ומכירת התמרים חייבת במס בשיעור אפס, על כן הם נחשבים לחייבים במס), ובלבד שבעת הוצאת התשומות קיימת כוונה שהם ישמשו בזה ואין חולק על כך.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ.