"קרוב" לעניין מסמ"ק גם אם נפטרה החוליה המקשרת

הענקת מתנות במקרקעין זוכה להקלות במס רק מקום שבו נותן המתנה הוא "קרוב" של המקבל. מתנה כאמור זוכה לפטור ממס שבח לפי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963, ולהנחה של שני שלישים ממס רכישה לפי תקנה 20 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה) (מס רכישה), התשל"ה-1974 (כאשר המתנה היא דירה לבן הזוג המתגורר עם מעניק המתנה באותה דירה, יחול פטור מלא ממס רכישה). נקודת המפתח בהקשר זה היא - האם מקבל המתנה הוא "קרוב" של הנותן, כשקיים הבדל בין הגדרת המונח לעניין מס שבח ובין הגדרת המונח לעניין מס רכישה. לעניין מס שבח, "קרוב" הוא בן זוג, הורה, הורי הורה, צאצא, צאצאי בן הזוג ובני זוגם של כל אחד מאלה. כן כולל המונח אח או אחות ובני זוגם. לעומת זאת, לעניין מס רכישה ההגדרה מצומצמת מזו, וכוללת רק בן זוג, הורה, צאצא, בן זוגו של צאצא, אח ואחות. שאלה מעניינת בהקשר זה התעוררה לאחרונה בפסק דינה של ועדת ערר מס שבח שליד בית המשפט המחוזי בנצרת, בעניינו של נח'אש מוסטפא (עמ"ש 106/09). באותו עניין הועבר נכס מקרקעין במתנה מאדם לגיסו (בעלה של אחות המעניק). גיס נכלל במסגרת המונח "קרוב" לעניין מס שבח, אך לא לעניין מס רכישה (ולכן היה ברור שיחול מס רכישה). ואולם, בנסיבות העניין הקושי התעורר גם לעניין מס שבח, וזאת משום שהמתנה ניתנה לאחר שהאחות נפטרה. על פי עמדת רשות המסים, במקרה של פטירה הבעל יוסיף להיחשב "בן זוג" רק אם לא נישא מחדש. בענייננו, בן הזוג נישא מחדש, ולכן המנהל טען כי אין מדובר בקרוב. ועדת הערר דחתה את עמדת המנהל וקיבלה את עמדת העוררים, שלפיה המעמד כבן הזוג של האחות לא נשלל עקב פטירת האחות, ואף לא עקב נישואיו החדשים של האלמן. הוועדה נימקה כי היסוד החשוב בהקשר זה הוא שבשום שלב לא היה מהלך של פרידה מרצון מהאחות (כגון גירושין או ניתוק קשר הזוגיות). משכך הוא, יש לראות את היחסים כיחסי זוגיות, ויש לראות את האלמן כבן זוג, אף אם נישא שנית. הוועדה אף השוותה זאת למצב שבו אדם נשוי נושא אישה שנייה (אם הדבר היה מותר). במקרה כזה אין ספק שהאישה הראשונה מוסיפה להיות בת זוג, ולגישת הוועדה דין דומה אמור לחול גם במקרה של פטירת האישה הראשונה. לדעתנו, פסיקת הוועדה אכן קולעת לכוונת המחוקק ומתאימה לחיי המציאות, באשר באירוע של פטירה, להבדיל מגירושין, נשמרים בדרך כלל יחסי הקרבה עם משפחת הנפטרת. מהטעם הזה יש מקום לדעתנו להחיל פרשנות זו אף בנוגע לפרשנות המונח "קרוב" בפקודת מס הכנסה (לדוגמה, לעניין חברה משפחתית), וזאת אף על פי שבפקודה קיימת הגדרה עצמאית למונח.

הכותבים - ממשרד אלתר עורכי דין