בחישוב כלכלי פשוט ניתן להגיע למסקנה כי לבעל שליטה בחברה, עדיף למשוך דיבידנד, כבר ממשכורת של 11,140 ש"ח לחודש

בעקבות תיקון 147 לפקודת מס הכנסה, הופחתו שיעורי מס ההכנסה בשנים הבאות, באופן הדרגתי.

כמו כן, נקבע גם תיקון עקיף לחוק הביטוח הלאומי, שקבע העלאת שיעורי דמי הביטוח הלאומי לגבי שכר שמעל 60% מהשכר הממוצע (כיום כ- 4,170 ש"ח).

ניתן לערוך חישוב כלכלי ולהיווכח כי לבעל שליטה בחברה, מומלץ לתכנן את צעדיו ולמשוך חלק משכרו כדיבידנד.

ניתן להציג את חישוב משיכת הכספים כדיבידנד, בשנת 2006:

הכנסת החברה - 100 ש"ח

מס חברות (31%) - (31) ש"ח

נטו בחברה - 69 ש"ח

מס על הדיבידנד= 69 ש"ח * 25% (17.25) ש"ח

נטו לבעל המניות 51.75 ש"ח

שיעור מס כולל - 48.25%

בחישוב שלעיל הצגנו את המס על הכנסה של 100 ש"ח בחברה.

לחילופין, יוכל בעל השליטה, למשוך משכורת שתהווה עלות שכר לחברה בסך של 100 ש"ח.

במקרה זה, המס על הכנסה של 100 ש"ח בחברה יהיה אפס, כיוון שיש לה הוצאה בגובה ההכנסה.

כפי שנראה להלן, בכדי להגיע לעלות שכר של 100 ש"ח, הרי שלגבי שכר שמתחת לתקרת הביטוח הלאומי, המשכורת צריכה לעמוד על סכום של 94.68 ש"ח.

תקרת מקסימום השכר עבורו יש לשלם דמי ביטוח לאומי עומד על סך של 34,820 ש"ח.

מדרגת המס של 49% מתחילה במשכורת חודשית של 34,450 ש"ח.

לצורך פשטות החישוב התעלמנו מההפרש המזערי בין שני הסכומים הללו, בסך של 370 ש"ח.

חישוב משיכת משכורת מהחברה, בשנת 2006:

לגבי שכר חודשי של 11,140 ש"ח – 19,890 ש"ח:

תוספת משכורת שולית לעובד - 94.68 ש"ח

ביטוח לאומי מעביד= 5.62%*94.68 5.32 ש"ח

סה"כ עלות לחברה 100 ש"ח

תוספת משכורת שולית לעובד 94.68 ש"ח

מס ההכנסה השולי של העובד (34.08) ש"ח = 94.68*36%

ביטוח לאומי (11.16) ש"ח = 94.68*11.79%

נטו לעובד 49.44 ש"ח

סה"כ שיעור מס שולי 50.56%

לגבי שכר חודשי של 19,890 ש"ח – 34,450 ש"ח:

תוספת משכורת שולית לעובד 94.68 ש"ח

ביטוח לאומי מעביד= 5.62%*94.68 5.32 ש"ח

סה"כ עלות לחברה 100 ש"ח

תוספת משכורת שולית לעובד - 94.68 ש"ח

מס ההכנסה השולי של העובד - (35.03) ש"ח = 94.68*37%

ביטוח לאומי - (11.16) ש"ח = 94.68*11.79%

נטו לעובד 47.88 ש"ח

סה"כ שיעור מס שולי 52.12%

לגבי שכר חודשי מעל ל- 34,450 ש"ח:

תוספת משכורת שולית לעובד 100 ש"ח

ביטוח לאומי מעביד-פטור מעל לתקרה ----- ש"ח

סה"כ עלות לחברה 100 ש"ח

תוספת משכורת שולית לעובד 100 ש"ח

מס ההכנסה השולי של העובד (49) ש"ח = 100*49%

ביטוח לאומי -------- ש"ח – פטור מעל לתקרה

נטו לעובד 51 ש"ח

סה"כ שיעור מס שולי 49%

ניתן לראות שלמעשה, בכל גובה שכר שמעל ל- 11,140 ש"ח, ישנה עדיפות למשיכת חלק מהסכומים כדיבידנד.

משיכה כדיבידנד תחייב אותנו בשיעור מס כולל של 48.25%, בעוד, משיכה כמשכורת תחייב אותנו בשיעור מס כולל של בין 49% ל- 51.51%. כאשר דווקא ברמות השכר הגבוהות יותר, שיעור המס השולי יורד.

יש לציין שלגבי בעל שליטה המחזיק פחות מ- 10% מהמניות, כך שאינו נכנס להגדרת "בעל שליטה מהותי" שבסעיף 88 לפקודה, הרי ששיעור המס הכולל ממשיכת דיבידנד עומד על 44.8% בלבד בשנת 2006 (מחויב רק ב- 20% מס על חלוקת דיבידנד).

לגביו ישנה עדיפות ברורה עוד יותר לקבלת דיבידנד במקום משכורת.

כמו כן, יש לזכור את "המשוואה" של הביטוח הלאומי לגבי חיוב דמי ביטוח לאומי על הכנסות פסיביות.

במידה וסך ההכנסות הפסיביות שלך גבוהות מסך ההכנסות האקטיביות, הרי שתחויב בדמי ביטוח לאומי גם על ההכנסות הפסיביות.

על כן, יש בכל מקרה לתכנן את גובה הדיבידנד שיחולק, כך שלא יעבור את גובה המשכורת שנתקבלה.

יש לציין כי עובדים שכירים, שאינם בעלי שליטה, המס הכולל שישולם גבוה עוד יותר משיעורי המס שבטבלה, כיוון ששיעור דמי הביטוח הלאומי לגבי חלק העובד וחלק המעביד גבוה יותר משיעורם של בעלי השליטה.

יחד עם זאת, לגבי השכירים, החישוב קצת שונה, כיוון שחלק קטן מהמס "נופל" על המעביד (חלק המעביד בדמי הביטוח הלאומי).

לגביהם כמובן שאין את האפשרות לקבל דיבידנד במקום משכורת.

במאמר זה, אין בכוונתי להמליץ האם לפעול כעצמאי או כחברה.

פעילות כחברה גוררת אחריה הוצאות נוספות שאינן מבוטלות.

יחד עם זאת, מי שכבר פועל כחברה, מומלץ לו להתייעץ, לבדוק ולתכנן את הכנסותיו, כך שישלם בנטו מס נמוך יותר.