הטבה במס על הכנסה מדיווידנד מחו"ל

ביום 20.8.2009 פרסמה רשות המסים בישראל חוזר מס הכנסה מס' 2/2009, ובו סקירה של הסדרי המיסוי שנקבעו לדיווידנד בעקבות תיקון 169 לפקודה. מאמר זה יסביר את החוזר האמור. דיווידנד מחו"ל - הוראת שעה חבר-בני-אדם ישלם מס בשיעור 25% ("מס חברות") על דיווידנד מחו"ל. בתיקון 169 לפקודה חוקק סעיף 126א שמאפשר לחלק דיווידנד לחברה ולשלם עליו מס בשיעור 5% במקום מס חברות. להלן התנאים שיש לעמוד בהם כדי ליהנות משיעור מס מוטבי: 1. הדיווידנד אמור להתקבל במזומן בישראל בשנת 2009. משמע, "דיווידנד בעין" לא ייהנה משיעור מס מוטב. 2. מה"הכנסה מדיווידנד" תמועט הכנסה מדיווידנד שמקורו ברווחים שלולא היו מחולקים לחברה או לחבר-בני-אדם אחר שבאותה שרשרת חברות, היו נחשבים "רווחים שלא שולמו" כהגדרתם בסעיף 75ב לפקודה. כלומר, יש לבחון את מקור הדיווידנד גם בשרשרת חברות ולבחון האם לולא חולק היה חייב במס לפי סעיף 75ב לפקודה. דהיינו, מועטה הכנסה של חנ"ז. 3. הייתה החברה מקבלת הדיווידנד "בעל שליטה" כהגדרתה בסעיף 3(ט) לפקודה, יופחתו מהכנסת הדיווידנד המוטבת סכומים אלה: ● סכום הלוואה שנתנה החברה לחבר-בני-אדם משלם הדיווידנד או לקרובו של חבר-בני-האדם, בתקופה שבין תחילת שנת 2008 ועד תום שנת 2010 (להלן: "התקופה הקובעת"). ● סכום ערבות שנתנה החברה לחבר-בני-האדם משלם הדיווידנד או לקרובו של חבר-בני-האדם, בשל הלוואה שלקח חבר-בני-האדם האמור בתקופה הקובעת, ובלבד שהערבות מומשה בתקופה האמורה. ● סכום ששילמה החברה בתקופה הקובעת לרכישת ניירות ערך של חבר-בני-האדם משלם הדיווידנד או של קרובו. מטרת הוראות אלו היא למנוע העברה סיבובית של כספים מישראל והחזרתם כדיווידנד בשיעור מס מופחת, או קבלת כספים בישראל כדיווידנד בשיעור מס מופחת והעברתם חזרה לחו"ל לאחר מכן. בחוזר הוזכרו תנאים מקלים במקרה של קבוצת חברות וכאשר מקבלת הדיווידנד רכשה חברה שהפכה ל"קרוב" של מחלקת הדיווידנד ("קרוב" כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה). 4. תנאי נוסף לקבלת הדיווידנד בשיעור מוטב הוא שנעשה שימוש בכספים שנתקבלו כדיווידנד בשנת 2009 בישראל. "שימוש בישראל" הוא אחד מאלה: ● תשלום לתושב ישראל בעד שירותים שנתן בישראל או בעד עבודה שביצע בישראל. ● תשלום בעד רכישה או שכירות של נכסים (גם מתושבי חוץ), ובלבד שהשימוש בהם יהא בישראל, וכן תשלום לתושב ישראל בעד רכישה או שכירות של נכסים (גם נכסים מחוץ לישראל). לעניין זה, "נכס" - למעט נייר ערך כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה. ● תשלום לשם השבחה או החזקה של נכסים בישראל. ● השקעה במחקר ובפיתוח בישראל. ● פירעון חוב לתושב ישראל. אם נפרע חוב לחבר-בני-אדם, אזי צריך המלווה לעשות בכספי פירעון החוב "שימוש בישראל". ● תשלום ריבית, דמי ניכיון או הפרשי הצמדה על איגרת חוב הנסחרת בבורסה בישראל, וכן רכישה עצמית של אג"ח. ● הפקת פיקדון בישראל, בתאגיד בנקאי שהוא תושב ישראל, במשך שנה לפחות. ● רכישת ניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל והחזקתם במשך שנה לפחות. יראו נייר ערך כאילו הוחזק בכל התקופה האמורה, גם אם נמכר לפני תום התקופה, אם במלוא התמורה ממכירתו נרכש נייר ערך אחר הנסחר בבורסה בישראל אשר הוחזק במשך יתרת התקופה. ● ניתן לצרף תקופה של הפקדה בפיקדון והחזקת ניירות ערך ביחד, כדי לצבור שנה. ● שיעבוד פיקדונות או ניירות ערך בלי שמומשו ייחשב שימוש בישראל. ● תשלום דיווידנד לחברה תושבת ישראל, ובלבד שאותה חברה תעשה בו "שימוש בישראל". אם החברה מקבלת הדיווידנד לא תעשה בו שימוש בישראל, אזי חבות המס, הדיווח והאחריות לתשלומו יחולו על החברה הישראלית משלמת הדיווידנד. 5. הדיווידנד האמור יחויב במס בשיעור 5%, בתנאי שהשימוש בישראל נעשה במהלך שנת 2009 או בתוך שנה מיום קבלת הדיווידנד בפועל, לפי המאוחר. ● ייתכן מצב של "שימוש בישראל" בתאריך שקדם לחלוקת הדיווידנד בפועל. ● גם מצב של "שימוש בישראל" בחודש מארס 2009 בסכום של 100 מיליון ש"ח, קבלת הדיווידנד בפועל בסך 150 מיליון ש"ח בסוף דצמבר 2009, ושימוש נוסף בישראל עד סוף שנת 2010 בסכום של 50 מיליון ש"ח - ייחשב עמידה בתנאים לקבלת הטבת המס, קרי דיווידנד בשיעור 5%. החברה מקבלת הדיווידנד אינה חברת בית, חברה משפחתית או חברה שקופה. 6. כנגד המס בשיעור 5% יינתן זיכוי בשל סכום המס הזר שנוכה במקור מסכום הדיווידנד שחולק כאמור. גובה הזיכוי לא יעלה על חבות המס בישראל (5%). לא יינתן זיכוי עקיף בגין מיסי חוץ שאינם מוטלים במישרין, כהגדרתם בסעיף 203(ג) לפקודה. גם עודף זיכוי לא יועבר לשנים הבאות (כפי שנקבע בסעיף 205א לפקודה). על חלק הדיווידנד שלא נעשה בו "שימוש בישראל" יחולו הוראות סעיף 126 לפקודה (מס חברות), כולל זיכוי עקיף מכוח סעיף 126(ג) לפקודה, והוראות סעיפים 203 ו-205א לפקודה לעניין זיכוי ממס. 7. חברות שלולא חלוקת הדיווידנד האמור לא היו נחשבות לחנ"ז כהגדרתו בסעיף 75ב לפקודה, לא ייחשבו לחנ"ז רק בגלל חלוקת הדיווידנד. כך נקבע בסעיף 126א(ז) לפקודה. הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"