חישוב מאוחד לבני זוג ללא מחשבה יתרה

ביום 2.3.2009 ניתן עוד פסק דין המוסיף מבוכה לסוגיית הזכות לחישוב נפרד לבני זוג העובדים יחד בחברה שבבעלותם. בעמ"ה 542/06 לס ערן ודורית נ' פקיד השומה אילת קובע בית המשפט כי בני הזוג שלא הוכיחו פעילות במסגרת מרכזי רווח נפרדים בתוך החברה, אינם זכאים לחישוב מס נפרד. מדובר בערעור על צווים שהוצאו לבני הזוג ערן ודורית לס לשנות המס 2003 ו-2004. המערערים טענו כי אף על פי שהבעל מחזיק ב-99% מהון המניות המונפק של חברת אי.טי.אל משקאות בע"מ (להלן: "החברה"), מגיע להם חישוב מס נפרד, בשל עיסוקו של הבעל בתחום המסחר הסיטונאי של החברה, בעוד האישה עוסקת בתחום המכירה הקמעונאית בחנות של החברה. דומה כי טענתם הבסיסית של בני הזוג, כי פעלו במסגרת החברה בתוך מרכזי רווח עצמאיים ונפרדים, היא שהכשילה אותם בערעור. משטענו בני הזוג למרכזי רווח נפרדים, ומשלא השתכנע בית המשפט כי אכן מדובר במרכזי רווח נפרדים - דחה את טענות בני הזוג וקבע כי יש לערוך להם חישוב מס מאוחד. טענת פעילות במרכזי רווח עצמאיים כטענה המקנה זכות לחישוב נפרד מביאה למבחני הפרדת פעילות שנידונו בהרחבה בע"א 322/83 שלמה שלם נ' פקיד שומה ירושלים, ובפסקי דין אחרים בנושא משנות ה-90 שהשופט מצטט מהם בהרחבה. בחינה זו מביאה את השופט למסקנה בדבר קיומה של תלות מקור הכנסת המערערת בזה של המערער: מיקומה של החנות בתוך שטח המחסן והיעדר כניסה נפרדת אליה, ניהול כספי של החנות על ידי המערער עצמו, ובכלל זה ניהול חשבונות משותף לחנות ולמחסן החברה, חשבון בנק משותף לשניהם, היעדר זכות חתימה למערערת, ביצוע רכישה משותפת למחסן ולחנות, ביצוע ספירת מלאי משותפת, והוצאות משותפות בחשבונות הארנונה, השכירות, החשמל והטלפון. דווקא פסק הדין ע"א 900/01 רון ואסתר קלס נ' פקיד שומה תל-אביב משנת 2003, שהיה אמור להיות מאושיות הפסיקה בעניין זה של חישוב נפרד או מאוחד, מוזכר בקצרה מאוד וכמעט כלאחר יד בפסק דין לס. השופט דוחה את טענת המערערים, כי לאור פסק דין קלס יש ליתן משקל מכריע לבחינת עצמאות התפקיד של המערערת, נחיצותה בחברה וסבירות הכנסתה, חלף יכולת ההשפעה של המערער על תנאי עבודתה בחברה. לשיטתו, אף אם נקבל את טענתם זו של המערערים, לא יהיה בכך כדי לסייע להם. עובדת נחיצות המערערת בתפקידה וסבירות הכנסתה (שהמשיב אינו חולק עליה) - אין בה די. משקלן של ראיות המערערים בעניין הוכחת עצמאות תפקידה של המערערת בחברה, כמו גם בעניין היבטים מהותיים נוספים כאמור לעיל, אינו מצליח לשיטת בית המשפט להרים את נטל ההוכחה המוטל על המערערים בנסיבות העניין, להוכחת היעדר תלות מקור הכנסת המערערת בזה של המערער. נראה לנו כי היה רצוי שהמערערים יבססו את טענתם המשפטית בעניין חישוב נפרד על הזכות האוטונומית לחישוב נפרד לבני זוג, גם אם הם עובדים יחד בחברה שבבעלותם, כל עוד יש צורך אמיתי בעבודת כל אחד מהם בחברה והם מועסקים בשכר המתאים לעובד אחר לו היה מועסק באותו תפקיד במקום כל אחד מהם. תקדים הילכת קלס הוא בזניחת מבחני הצורך במרכזי רווח עצמאיים, כפי שנקבע בפסקי דין מוקדמים ממנו. לשיטתנו, אין צורך להוכיח מרכזי רווח נפרדים לכל אחד מבני הזוג. כפי שנקבע בהילכת קלס, החזקות לחישוב מאוחד שנקבעו בסעיף 66(ד) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, נועדו למנוע מניפולציות בנתינת חישוב נפרד לבני זוג שאינם עובדים בפועל. ככל שבני הזוג מוכיחים את עבודת כל אחד מהם, מגיע להם חישוב מס נפרד - בדיוק כפי שהוא מגיע לבני זוג שאינם עובדים יחד בעסק שבבעלותם. נציין כי משרדנו ממתין בקוצר רוח להכרעת בית המשפט המחוזי בתל-אביב-יפו בעניין חישוב נפרד לשני בני זוג שהם בעלים משותפים העובדים בחברה שבבעלותם, ואשר כל הליכי הדיון בו נסתיימו לפני כמה חודשים. פסק הדין צפוי להינתן על ידי כב' בית המשפט בימים הקרובים. זאת ועוד. אך לאחרונה סיימנו דיון נוסף בנושא כאוב זה בבית המשפט המחוזי בנצרת, ואנו צופים כי גם בו יינתן פסק דין בזמן הקרוב. מכאן ש"תבשיל" החישוב, מאוחד או נפרד, צפוי להתבשל עוד פעם או פעמיים בזמן הקרוב. עד אז נמליץ לפעול לפי הפרשנות הלגיטימית של הילכת קלס, אשר לפיה מגיע חישוב נפרד לכל אחד מבני זוג העובדים בפועל, באמת ובתמים, בעסק שבבעלותם ובשכר ראוי. הכותב - מומחה לדיני מיסוי ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מיסים ועסקים www.ralc.co.il הערת מערכת: פסק הדין הנדון בכתבה פורסם בגיליון "פקס-טקס" קודם מס' 379 מיום 5.3.2009