הירשמו
  1. ראשי
  2. בארץ

מיסוי תושב ישראל בגין רווח הון שנוצר ממכירת דירת מגורים בצרפת

עו"ד (רו"ח) שרון ריבק

תושב ישראל מכר דירת מגורים בצרפת, אשר בבעלותו משנת 2002. בגין המכירה נוצר לו רווח הון שבגינו שולם מס בצרפת. השאלות: 1. האם רווח ההון חייב במס בישראל, ובאיזה שיעור? 2. האם הנישום יוכל לקבל זיכוי בגין המס ששולם בחו"ל (בהנחה שיש חבות במס בישראל)?
עו"ד לילך דניאל | (6)

שאלה:

------------

תושב ישראל מכר דירת מגורים בצרפת, אשר בבעלותו משנת 2002. בגין המכירה נוצר לו רווח הון שבגינו שולם מס בצרפת.

השאלות:

1. האם רווח ההון חייב במס בישראל, ובאיזה שיעור?

2. האם הנישום יוכל לקבל זיכוי בגין המס ששולם בחו"ל (בהנחה שיש חבות במס בישראל)?

תשובה:

------------

על פי הוראות סעיף 89 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), תושב ישראל חייב במס על רווח הון אשר נצמח או הופק בישראל או מחוץ לישראל. היות שמדובר במקרקעין המצויים מחוץ לישראל, הוראות חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963, לרבות ההקלות והפטורים הניתנים מכוחו במכירת דירות מגורים - אינן חלות במקרה דנן.

לפיכך, אם המוכר אינו זכאי לפטור מכוח הוראות סעיף 97(ב) לפקודה מתוקף היותו "עולה חדש", "תושב חוזר ותיק" או "תושב חוזר" - אזי רווח ההון יחויב בידיו במס רווח הון בישראל, מכוח הוראות חלק ה' לפקודה.

על פי הוראות סעיף 91(ב1) לפקודה, שיעור מס רווח ההון שבו יחויב המוכר (אם הוא אינו זכאי לפטור כאמור) יהיה כדלקמן:

בגין מרכיב רווח ההון האינפלציוני - המוכר אינו חייב במס רווח הון.

בגין מרכיב רווח ההון הריאלי, יחויב המוכר במס רווח הון כלהלן:

● חלק רווח ההון הריאלי שנצמח ממועד רכישת הדירה ועד ליום 31.12.2002 (על פי חישוב לינארי לפי יחס התקופות) יחויב בשיעור המס השולי החל על המוכר.

● חלק רווח ההון הריאלי שנצמח מיום 3.12.2011-1.1.2003 (על פי חישוב לינארי לפי יחס התקופות) יחויב במס רווח הון בשיעור 20%.

● חלק רווח ההון הריאלי שנצמח מיום 1.1.2012 ועד למועד מכירת הדירה (על פי חישוב לינארי לפי יחס התקופות) יחויב במס רווח הון בשיעור 25%.

רווח ההון שעליו יוטל המס יחושב כהפרש בין התמורה המשולמת כעת למוכר לבין עלותה המופחתת של הדירה (המחיר ששולם בעבורה בעת רכישתה בניכוי הפחת). מרווח ההון אפשר לקזז הוצאות שונות, בהתאם לשימוש אשר נעשה בדירה ולמסלול שבו בחר המוכר לפי הפקודה למיסוי הכנסותיו משכר הדירה. אם הועברה הדירה אל המוכר במתנה או בירושה, אזי המוכר ייכנס לנעלי נותן המתנה לעניין עלותה של הדירה, אלא אם נותן המתנה או המוריש הם תושבי חוץ - במקרה כזה אפשר, בתנאים מסוימים וכפוף להגשת בקשה לאישור מקדמי ב"מסלול ירוק" לרשות המסים, לראות בשווי השוק של הדירה במועד קבלתה (2002 בענייננו) כעלותה לצורכי מס בידי המוכר (Step Up).

על פי סעיף 13 לאמנה בין ממשלת מדינת ישראל לבין ממשלת הרפובליקה הצרפתית בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מסים על הכנסה ועל הון (להלן: "האמנה"), זכות המיסוי הראשונה בעסקת מכר מקרקעין ניתנת למדינת המקור - המדינה שבה מצויים המקרקעין, ואילו זכות המיסוי השיורית ניתנת למדינת המושב - מדינת תושבותו של מוכר המקרקעין. משמע, מכירת הדירה דנן תהא כפופה למס הן בצרפת (כפוף להוראות הדין הפנימי בה) והן בישראל. עם זאת, על פי סעיף 23 לאמנה והוראות סעיפים 210-199 לפקודה, המוכר רשאי להזדכות על המס אשר שילם בצרפת בגין מכירת הדירה, וזאת עד לגובה המס אשר היה משולם על ידו בישראל.

אפשר לסכם ולומר כי המס אשר ישולם בישראל יעמוד על ההפרש (ככל שקיים) בין המס אשר שילם המוכר בצרפת לבין המס שבו יחויב בישראל, כמפורט לעיל.

האמור מבוסס על ההנחה שהמוכר לא מכר כמה דירות בטווח זמן קצר, שאז מכירת הדירה עלולה להיות מסווגת כעסקה פירותית, אשר הרווח בגינה ימוסה במס בישראל בשיעור שולי, בניכוי המס ששולם בצרפת.

המשיב - מומחה מסים. לשעבר מנהל במחלקה למיסוי בינלאומי בפירמת רואי החשבון Deloitte בריטמן אלמגור זהר ושות', וכן עורך דין בכיר בפירמת עורכי הדין גרוס קליינהנדלר חודק הלוי גרינברג ושות'. היה מנוי על צוות המחלקה הפיסקאלית בפרקליטות המדינה.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן

תגובות לכתבה(6):

הגב לכתבה

השדות המסומנים ב-* הם שדות חובה
  • 6.
    נינה 01/09/2019 13:58
    הגב לתגובה זו
    מדוע מציין כי חל חיוב ישיר. כתוב בסעיף ההגדרות כי דירה למגורים אינה בהוראות החוק: "נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל, למעט –(3) זכות חזקה במקרקעין - בין שבדין ובין שביושר - המשמשים לצרכי מגורים ולא לשם השתכרות או ריווח;
  • 5.
    מומחה מס 02/03/2012 15:31
    הגב לתגובה זו
    ניתוח נכון של הדין
  • 4.
    מכרתי דירה בצרפת - כמו שכתוב במאמר, אחד לאחד (ל"ת)
    ג' ואל 02/03/2012 14:20
    הגב לתגובה זו
  • 3.
    עורך דין 02/03/2012 13:53
    הגב לתגובה זו
    לאחרונה ייצגתי לקוח בעסקה של מכירת דירת מגורים בחו" ל. הלקוח שילם גם שילם מס בישראל, לא היתה כלל שאלה.
  • 2.
    דניאל 02/03/2012 13:45
    הגב לתגובה זו
    לפני חצי שנה מכרתי דירה בגרמניה, רואה החשבון שלי נתן לי אותה תשובה והשלמתי מס בישראל. במס הכנסה אמרו שאין כאן בכלל שאלה.
  • 1.
    יועץ מס 02/03/2012 12:48
    הגב לתגובה זו
    נאמר ש" הדור הולך ופוחת" ... אם המגיב הוא אכן מפקח מס הכנסה, אמרה זאת נכונה לגבי רשות המסים, הן לגבי זילות הלשון והן לגופו של עניין. ראשית , הגדרת " נכס" בסעיף 88 לפקודה ממעטת " זכות חזקה במקרקעין" המשמשת לצרכי מגורים בלבד. זכות חזקה זו מכוונת לזכויות שאינן קנייניות כגון זכות דיירות מוגנת וכיו" ב ובלבד ששימשו לצרכי מוגרים את המוכר. ברור שזה לא המקרה כאן. שנית, מר מפקח, ניתן לבחור בקבלת שכ" ד בחו" ל גם במסלול הרגיל של סעיף 121 לפקודה, לשלם מס מלא ולהזדכות על מלוא הפחת. אנא פתח שנית את הפקודה והתנצל בפני הכותב או התייעץ עם עמית למחלקה שמבין מסים. אתה הוא שטועה ואתה הוא משטעה.
שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)

המענק לעובדים ייכנס כבר מחר: רשות המסים מקדימה את הפעימה השנייה

כ-201 אלף זכאים יקבלו כ-410 מיליון שקל ישירות לחשבון הבנק, חודש מוקדם מהמתוכנן, כדי להקל על משפחות לפני החגים. ניתן עדיין להגיש בקשות למענק עבור 2023 באתר רשות המסים

צלי אהרון |
נושאים בכתבה רשות המסים מענק עבודה


רשות המסים מודיעה על הקדמת הפעימה השנייה של מענק עבודה לשנת 2024. אשר תוקדם ותשולם כבר מחר, 18 בספטמבר, במקום באמצע אוקטובר כנהוג מדי שנה. במסגרת ההקדמה יועברו לחשבונות הבנק של הזכאים כ-410 מיליון שקל, שיחולקו לכ־201 אלף עובדים ועובדות. מדובר על סכום ממוצע של כ-2,000 שקל לזכאי. המהלך נועד להקל על משפחות וזכאים נוספים לקראת תקופת החגים, שבה נרשמות הוצאות חריגות.

מענק עבודה, המוכר גם כ"מס הכנסה שלילי" - נועד לחזק עובדים בעלי שכר נמוך ולעודד יציאה לתעסוקה. המענק משולם בארבע פעימות שנתיות, והקדמת התשלום הנוכחי מאפשרת לזכאים לקבל את הכסף מוקדם מהמתוכנן ולהיערך טוב יותר מבחינה כלכלית. מי שטרם הגיש בקשה עבור שנת 2024 עדיין יכול לעשות זאת באופן מקוון באתר רשות המסים, והכספים יועברו לו בהתאם לאישורי הזכאות בפעימות הבאות. 

בנוסף, ניתן עד סוף השנה להגיש גם בקשות רטרואקטיביות עבור שנת 2023 - הזדמנות עבור מי שפספס את ההגשה במועד. בין הזכאים ניתן למנות שכירים ועצמאים בני 21 ומעלה שהם הורים, וכן בני 55 ומעלה גם ללא ילדים, בהתאם לרמות ההכנסה שנקבעו במדריך המענק. החל מהשנה מתווספת גם הטבה ייחודית להורים לפעוטות. כמו כן, נשים שכירות בנות 60 ומעלה (ילידות 1960 ואילך) יכולות לבקש מקדמה על חשבון מענק 2025, בכפוף לעמידה בקריטריונים.

רשות המסים מזכירה לזכאים לוודא כי פרטי חשבון הבנק שלהם מעודכנים כדי למנוע עיכובים בהעברה.

יגדיל את הצריכה הפרטית

הקדמת התשלום משתלבת בתוך מגמה רחבה יותר של צעדי מדיניות כלכלית שנועדו לתמוך במשקי הבית, במיוחד על רקע יוקר המחיה. כמו כן, הזרמת כ-410 מיליון שקל למחזור הכספי דווקא בסמוך לחגים צפויה להגדיל את הצריכה הפרטית בתקופה שממילא מתאפיינת בהוצאות גבוהות, ובכך לתרום גם לפעילות הכלכלית במשק.

המענק מופנה בעיקר לאוכלוסיות שעובדות אך מתקשות לסגור את החודש, הורים צעירים, משפחות חד-הוריות וותיקים בגיל העבודה המאוחר. הקדמת התשלום מאפשרת להם להיכנס לתקופת החגים עם פחות דאגות כלכליות, ולנסות לעזור לרווחה בסיסית לילדים ולמשפחה. כמובן שלא מדובר על סכום גדול בהינתן שהסכום הוא לאורך זמן רב - אבל עדיין, מדובר על סכום שבהחלט יכול לעזור.

להמשך הכתבה לחץ כאן
אילוסטרציה מעצר. קרדיט: AIאילוסטרציה מעצר. קרדיט: AI

21 חשודים נעצרו בחשד לזיוף תקנים בהיקף של 15 מיליון שקל

בתום חקירה סמויה, עוכבו 21 חשודים בחשד למעורבות בביצוע עבירות שחיתות ציבורית חמורות בהן, קבלת דבר במרמה בנסיבות מחמירות, שוחד, הלבנת הון, עבירות על חוק מע"מ ועל פקודת המכס ועבירות על פקודת היבוא והיצוא וחוק התקנים

רן קידר |
נושאים בכתבה הלבנת הון

במסגרת שיתוף פעולה בין היחידה הארצית למאבק בפשיעה הכלכלית (יאל"כ), להב 433, חקירות מכס מע"מ ת"א, בקרת יבוא במכס אשדוד ומשרד הכלכלה והתעשייה, עלה חשד כי אחת ממעבדות הבדיקה בתחום יבוא מוצרים לישראל, חברה לגורמים עבריינים ויחדיו קשרו לקשר שוחדי ומרמתי, במסגרתו שוחררו והופצו כמויות גדולות של מוצרים החייבים עמידה בדרישות תקנים רשמיים, מבלי שעברו את מלוא הבדיקות הנדרשות, ובנוסף לא הועבר הדיווח הנדרש לרשויות בהתאם. 

מרגע שנודעו החשדות האמורים, הוקפאה ההכרה של המעבדה לבדיקות יבוא. בנוסף, עלו חשדות על קשר בין החשוד המרכזי למעבדה במערכת שוחדית, כאשר הוא מפנה אליה יבואנים, תמורת תשלום עמלות ואילו המעבדה בתמורה, מאשרת את שחרור המוצרים. ללא ביצוע הבדיקות וללא דיווח לרגולטור, כנדרש. 

בדרך זו, עולה החשד, כי נכנסו לישראל כמויות גדולות של מוצרים החשודים כמסוכנים, ללא הבדיקות הנדרשות וללא הדיווח הנדרש לרשויות. בשלב זה, על פי החשדות, המוצרים או מרביתם הועברו לשטחים. החקירה מלווה על ידי היחידה המשפטית לתיקים מיוחדים ברשות המיסים ויחידת התביעה הפלילית במשרד הכלכלה. סך עבירות המס נכון ליום זה של החקירה הינן למעלה מ-15 מיליון שקל.

הליך היבוא התקני 

הליך יבוא תקני לישראל נבנה כך שיוודא שכל מוצר שנכנס לשוק המקומי עומד ברף בטיחות ואיכות בסיסי, כך שגם המדינה וגם הצרכן לא נפגעים. הכל מתחיל ברשימון היבוא שמוגש למכס, מסמך רשמי שבו היבואן מפרט את כל פרטי הסחורה, היכן יוצרה, מה ערכה הכספי ומה הייעוד שלה. לאחר מכן מגיע שלב קריטי של בדיקות מעבדה ותקינה: מוצרים מתחומים רגישים כמו חשמל, צעצועים לילדים, קוסמטיקה או ציוד רפואי חייבים לעמוד בתקנים ישראליים מחייבים. כאן נכנסות לפעולה המעבדות המורשות, שאמורות לבדוק אם המוצרים אכן תואמים את התקנות מבחינת בטיחות שימוש, חומרים מסוכנים או התאמה חשמלית. 

במקביל, היבואן מחויב לשלם את כלל המיסים הנדרשים, מכס, מע"מ ולעיתים מסי קנייה נוספים, לפני שהמוצרים יכולים להשתחרר מהנמל. רק כאשר כל התנאים הללו מתקיימים, מקבל היבואן אישור רשמי לשחרור הסחורה לשוק המקומי ולהפצתה לצרכנים. כאשר התהליך הזה נעקף באמצעות שוחד, זיוף אישורים או העלמות מס, נגרמת פגיעה משולשת: ראשית, הציבור חשוף למוצרים שעלולים להיות מסוכנים, החל במוצרי חשמל לא תקינים ועד צעצועים עם חומרים רעילים; שנית, נפגעת התחרות מול יבואנים שמקפידים על החוק ונדרשים להוצאות גבוהות יותר; ושלישית, נגרע כסף רב מקופת המדינה עקב אובדן מסים. 

וכך, הפרשה הנוכחית לא רק שגורעת כספים מהמדינה לטובת מוצרים שחלקם מועברים לשטחים, אלא גם חושפת את הציבור למוצרים שעלולים להוות סכנה.