מיסוי תושב ישראל בגין רווח הון שנוצר ממכירת דירת מגורים בצרפת
תושב ישראל מכר דירת מגורים בצרפת, אשר בבעלותו משנת 2002. בגין המכירה נוצר לו רווח הון שבגינו שולם מס בצרפת. השאלות: 1. האם רווח ההון חייב במס בישראל, ובאיזה שיעור? 2. האם הנישום יוכל לקבל זיכוי בגין המס ששולם בחו"ל (בהנחה שיש חבות במס בישראל)?
שאלה:
------------
תושב ישראל מכר דירת מגורים בצרפת, אשר בבעלותו משנת 2002. בגין המכירה נוצר לו רווח הון שבגינו שולם מס בצרפת.
השאלות:
1. האם רווח ההון חייב במס בישראל, ובאיזה שיעור?
2. האם הנישום יוכל לקבל זיכוי בגין המס ששולם בחו"ל (בהנחה שיש חבות במס בישראל)?
תשובה:
------------
על פי הוראות סעיף 89 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), תושב ישראל חייב במס על רווח הון אשר נצמח או הופק בישראל או מחוץ לישראל. היות שמדובר במקרקעין המצויים מחוץ לישראל, הוראות חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963, לרבות ההקלות והפטורים הניתנים מכוחו במכירת דירות מגורים - אינן חלות במקרה דנן.
לפיכך, אם המוכר אינו זכאי לפטור מכוח הוראות סעיף 97(ב) לפקודה מתוקף היותו "עולה חדש", "תושב חוזר ותיק" או "תושב חוזר" - אזי רווח ההון יחויב בידיו במס רווח הון בישראל, מכוח הוראות חלק ה' לפקודה.
על פי הוראות סעיף 91(ב1) לפקודה, שיעור מס רווח ההון שבו יחויב המוכר (אם הוא אינו זכאי לפטור כאמור) יהיה כדלקמן:
בגין מרכיב רווח ההון האינפלציוני - המוכר אינו חייב במס רווח הון.
בגין מרכיב רווח ההון הריאלי, יחויב המוכר במס רווח הון כלהלן:
● חלק רווח ההון הריאלי שנצמח ממועד רכישת הדירה ועד ליום 31.12.2002 (על פי חישוב לינארי לפי יחס התקופות) יחויב בשיעור המס השולי החל על המוכר.
● חלק רווח ההון הריאלי שנצמח מיום 3.12.2011-1.1.2003 (על פי חישוב לינארי לפי יחס התקופות) יחויב במס רווח הון בשיעור 20%.
● חלק רווח ההון הריאלי שנצמח מיום 1.1.2012 ועד למועד מכירת הדירה (על פי חישוב לינארי לפי יחס התקופות) יחויב במס רווח הון בשיעור 25%.
רווח ההון שעליו יוטל המס יחושב כהפרש בין התמורה המשולמת כעת למוכר לבין עלותה המופחתת של הדירה (המחיר ששולם בעבורה בעת רכישתה בניכוי הפחת). מרווח ההון אפשר לקזז הוצאות שונות, בהתאם לשימוש אשר נעשה בדירה ולמסלול שבו בחר המוכר לפי הפקודה למיסוי הכנסותיו משכר הדירה. אם הועברה הדירה אל המוכר במתנה או בירושה, אזי המוכר ייכנס לנעלי נותן המתנה לעניין עלותה של הדירה, אלא אם נותן המתנה או המוריש הם תושבי חוץ - במקרה כזה אפשר, בתנאים מסוימים וכפוף להגשת בקשה לאישור מקדמי ב"מסלול ירוק" לרשות המסים, לראות בשווי השוק של הדירה במועד קבלתה (2002 בענייננו) כעלותה לצורכי מס בידי המוכר (Step Up).
על פי סעיף 13 לאמנה בין ממשלת מדינת ישראל לבין ממשלת הרפובליקה הצרפתית בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מסים על הכנסה ועל הון (להלן: "האמנה"), זכות המיסוי הראשונה בעסקת מכר מקרקעין ניתנת למדינת המקור - המדינה שבה מצויים המקרקעין, ואילו זכות המיסוי השיורית ניתנת למדינת המושב - מדינת תושבותו של מוכר המקרקעין. משמע, מכירת הדירה דנן תהא כפופה למס הן בצרפת (כפוף להוראות הדין הפנימי בה) והן בישראל. עם זאת, על פי סעיף 23 לאמנה והוראות סעיפים 210-199 לפקודה, המוכר רשאי להזדכות על המס אשר שילם בצרפת בגין מכירת הדירה, וזאת עד לגובה המס אשר היה משולם על ידו בישראל.
אפשר לסכם ולומר כי המס אשר ישולם בישראל יעמוד על ההפרש (ככל שקיים) בין המס אשר שילם המוכר בצרפת לבין המס שבו יחויב בישראל, כמפורט לעיל.
האמור מבוסס על ההנחה שהמוכר לא מכר כמה דירות בטווח זמן קצר, שאז מכירת הדירה עלולה להיות מסווגת כעסקה פירותית, אשר הרווח בגינה ימוסה במס בישראל בשיעור שולי, בניכוי המס ששולם בצרפת.
המשיב - מומחה מסים. לשעבר מנהל במחלקה למיסוי בינלאומי בפירמת רואי החשבון Deloitte בריטמן אלמגור זהר ושות', וכן עורך דין בכיר בפירמת עורכי הדין גרוס קליינהנדלר חודק הלוי גרינברג ושות'. היה מנוי על צוות המחלקה הפיסקאלית בפרקליטות המדינה.
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן
- 6.נינה 01/09/2019 13:58הגב לתגובה זומדוע מציין כי חל חיוב ישיר. כתוב בסעיף ההגדרות כי דירה למגורים אינה בהוראות החוק: "נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל, למעט –(3) זכות חזקה במקרקעין - בין שבדין ובין שביושר - המשמשים לצרכי מגורים ולא לשם השתכרות או ריווח;
- 5.מומחה מס 02/03/2012 15:31הגב לתגובה זוניתוח נכון של הדין
- 4.מכרתי דירה בצרפת - כמו שכתוב במאמר, אחד לאחד (ל"ת)ג' ואל 02/03/2012 14:20הגב לתגובה זו
- 3.עורך דין 02/03/2012 13:53הגב לתגובה זולאחרונה ייצגתי לקוח בעסקה של מכירת דירת מגורים בחו" ל. הלקוח שילם גם שילם מס בישראל, לא היתה כלל שאלה.
- 2.דניאל 02/03/2012 13:45הגב לתגובה זולפני חצי שנה מכרתי דירה בגרמניה, רואה החשבון שלי נתן לי אותה תשובה והשלמתי מס בישראל. במס הכנסה אמרו שאין כאן בכלל שאלה.
- 1.יועץ מס 02/03/2012 12:48הגב לתגובה זונאמר ש" הדור הולך ופוחת" ... אם המגיב הוא אכן מפקח מס הכנסה, אמרה זאת נכונה לגבי רשות המסים, הן לגבי זילות הלשון והן לגופו של עניין. ראשית , הגדרת " נכס" בסעיף 88 לפקודה ממעטת " זכות חזקה במקרקעין" המשמשת לצרכי מגורים בלבד. זכות חזקה זו מכוונת לזכויות שאינן קנייניות כגון זכות דיירות מוגנת וכיו" ב ובלבד ששימשו לצרכי מוגרים את המוכר. ברור שזה לא המקרה כאן. שנית, מר מפקח, ניתן לבחור בקבלת שכ" ד בחו" ל גם במסלול הרגיל של סעיף 121 לפקודה, לשלם מס מלא ולהזדכות על מלוא הפחת. אנא פתח שנית את הפקודה והתנצל בפני הכותב או התייעץ עם עמית למחלקה שמבין מסים. אתה הוא שטועה ואתה הוא משטעה.
שירות התעסוקה: יותר משכילים ובעלי מיומנויות הפכו לדורשי עבודה
ניתוח נתוני השנים האחרונות מראה כי דורשי העבודה לא מגיעים רק מהשכבות המוחלשות אלא ישנם יותר משכילים, בעלי משלחי יד אקדמאיים ומאשכולות גבוהים שמחפשים עבודה
הבוקר מפרסם שירות התעסוקה את דופק שוק העבודה המסכם את התנועות שנרשמו בשוק העבודה הישראלי במהלך חודש נובמבר, כאשר עולה מהם כי מספר דורשי העבודה שנרשמו, דומה למספר דורשי העבודה בשגרה שקדמה למתקפת ה-7 באוקטובר ופרוץ מלחמת חרבות ברזל. עם זאת, גם אם נדמה כי השוק התאושש לגמרי מהשפעות המלחמה, עיון בתמהיל דורשי העבודה מלמד על עקבותיה. כך, למשל, עלה שיעורם של היהודים שאינם חרדים בקרב דורשי העבודה בהשוואה לשיעורם קודם למלחמה. מגמות אלו ואחרות משקפות את השפעת המלחמה על הרכבה האנושי של מצבת דורשי העבודה. נתון בולט נוסף הוא עלייה בשיעור דורשי העבודה מאשכולות חברתיים-כלכליים גבוהים, 8 עד 10, לעומת ירידה בשיעור דורשי העבודה מהשכבות המוחלשות, אשכולות 1-3. הנתון עולה ממבט על התפלגות דורשי העבודה מחודש נובמבר 2022, המלמדת על הצטרפותם של עוד ועוד דורשי עבודה בעלי מיומנויות גבוהות.
מנהלים עסקיים לעומת פועלים בתעשייה
לפי נתוני לשכת התעסוקה נראה כי תמהיל דורשי העבודה השתנה באופן משמעותי, כאשר ישנם יותר אקדמאים ומנהלים ופחות עובדים בלתי מקצועיים. כך, שאף שבמספר הכולל ניכר דמיון בין חודשי נובמבר בזמני שגרה לנובמבר השנה, נראה כי השפעת המלחמה ובכלל השפעת השנים האחרונות ניכרת בתמהיל דורשי העבודה.
מספר דורשי העבודה שהם מפתחי תכנה ומנתחי יישומים הוכפל בכפי 2.5 ממספרם בנובמבר 2019, זה שקדם למשברי השנים האחרונות- מכ-3.3 אלף ב-2019 לכ-8,000 השנה, ושיעורם עלה מ-2.3% ב-2019 לכ-6.3% השנה. בדומה, נרשמה עלייה משמעותית בשיעור המנהלים מקרב דורשי העבודה ובמספרם- מ-17.3 אלף ב-2019 לכדי 22.8 אלף (מ-12.2% ל-18%) השנה. העלייה ניכרת יותר בקרב מנהלים בתחום השירותים העסקיים והמנהלים האדמינסטרטיביים, מ-6.2 אלף ב-2019 ל-9.6 אלף (מ-4.4% ל-7.6%) השנה. מגמה הפוכה נרשמה בקרב בעלי משלחי יד מרוויחי שכר נמוך.כך למשל, ירד מספר דורשי העבודה שהם עובדי ניקיון ועוזרים בבתים פרטיים, בתי מלון ומשרד מכ-9.8 אלף ב-2019 לכדי 6.1 אלף ( מ-6.9% ל-4.8% השנה). בדומה, ירד מספר דורשי העבודה שהם פועלים בלתי מקצועיים בתעשייה מ-5.7 אלף ל-3.8 אלף (מ-4% ל-3%) השנה.
- OECD: בישראל יש כישרון גדול והשכלה גבוהה שלא מיתרגמים לשכר גבוה
- מובטלים? כבר לא צריך להגיש גם טופס לביטוח לאומי וגם ללשכת התעסוקה
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
יותר אבטלה בערים חרדיות וערביות
כבמרבית חודשי השנים האחרונות, גם בנובמבר 2025 הובילו את הרשימה אום אל פחם ורהט (6.1% ו-5.8%, בהתאמה), רהט ואום אל פחם (שיעור זהה של 5.7%), שאחריהן עכו (4.9%) ועפולה (4.6%), כערים הגדולות שבהן יש מספר הרבה דיותר של דורשי עבודה. עפולה היא העיר היהודית בעלת שיעור דורשי העבודה הגבוה ביותר. ככלל, גם החודש הערים עם שיעור דורשי העבודה הגבוהים ביותר הן פריפריאליות, חרדיות או ערביות, כשמנגד השיעורים הנמוכים ביותר נרשמו גם החודש בערים החזקות יותר כרעננה, כפר סבא ורמת השרון. בהשוואה לחודש שקדם, במרבית הערים נרשמה עלייה, אשר עמדה בממוצע על 2.9% - הבולטות ביותר נרשמו בראש פינה (17.8%), קריית גת (9.8%), ובאום אל פחם ורמלה (7.8%, כל אחת). מנגד, בחלק מהערים נרשמה ירידה, כאשר לרוב דובר בערים חזקות מהמרכז.
שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)הצעה: עסקים עד מחזור של 300 אלף שקל לא ידווחו למס הכנסה; מה הסיכויים שזה יקרה?
כיום עסקים במחזור של 120 אלף שקל לא מדווחים לרשות המס; המטרה להגדיל את התקרה; למה זה טוב לכולם: לנישומים וגם לרשות המס?
עסקים במחזור של עד 120 אלף שקל לא מדווחים לרשויות המס. הפטור הזה ניתן לפני כשנה והוא מסתמן כהצלחה גדולה. מדובר במעל 150 אלף נישומים שחוץ מלהכביד על התשתיות של רשות המסים, לא באמת הצדיקו את הטיפול בהם. הגבייה באזור אפס, והטפסים והבירוקרטיה לקחו המון זמן ומשאבים גם לנישומים וגם לפקידי מס הכנסה.
ההחלטה הקודמת (הרחבה: רפורמת ה-"עוסק זעיר" כבר עובדת עבור עשרות אלפי ישראלים) היתה פשוטה כי גביית המס כאמור היתה אפסית. כעת מציע שי אהרונוביץ' להרחיב את התוכנית לעסקים עד מחזור של 300 אלף שקל. במספרים האלו כבר יש מס, אם כי, ברוב המקרים נמוך.
עסקים מדווחים לרשויות המס על חברות מס לפי הכנסות בניכוי הוצאות. בעסקים שעד מחזור של 120 אלף שקל (שעם הצמדה זה כבר קרוב ל-130 אלף שקל) רשות המס מגדירה הוצאות לפי שיעור המחזור, בלי הוכחת תשלום ובלי לשבור את הראש עם איסוף חשבוניות. יש כאלו שזה מתאים ונוח להם. אלו שיש להם יותר הוצאות יכולים להגיש אותם, אבל גם ככה הם לא עומדים ברף המס.
עסקים עם מחזור של 300 אלף, אמורים לקבל שיעור הוצאות מסוים כמוכר מבלי להוכיח זאת, אבל נראה שבמקרה הזה יהיו הרבה שיש להם יותר הוצאות. הם ידווחו במסלול הרגיל. כלומר, רשות המס תבטיח את עצמה על ידי כך שתאשר הוצאות אבל לא בסכום משמעותי מדי. וככה תהיה חבות מס לעסקים האלו.
- גם בצפון: בכל עסק שלישי נתפסו ליקויי ספרים - האם זה קל מידי?
- משבר מתמשך: העסקים הקטנים בסין עדיין מתקשים להתאושש
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
ולכן, יפנו אליה, רק כאלו שבאמת אין להם הוצאות משמעותיות. כל תוכנית כזו מקלה על המערכת, מקלה על הנישומים, וצריך לזכור שגם אין כאן פתח למילוט, הונאות, שקרים, ושמרווח הביטחון של רשות המס הוא גדול, תשלום המס במספרים האלו בהינתן הוצאות הוא נמוך מאוד, במקרה המקסימלי כמה אלפים בודדים בחודש.
מצד שני מדובר על כמות גדולה של נישומים. על פי ההערכות יש כמה מאות אלפים שנופלים בקטגוריה הזו.
