נקודות זיכוי בגין ילדים

במאמר קצר זה ננסה לסקור האם נקודות זיכוי בגין ילדים צריכות להינתן, במקרה של זוגות נשואים, רק לאמא. המחשבה המועלית כאן היא לשינוי חקיקה בנושא נקודות זיכוי בגין ילדים, וזאת כדי ליצור עידוד אמיתי בתא המשפחתי, שבמסגרתו אם המשפחה תצא לעבוד. חקיקה סעיף 40 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), מעניק זיכוי כדלהלן: "40(ב)(1) בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שהוא הורה במשפחה חד-הורית, שהיו לו ילדים..." לשון הסעיף קובעת - רק במקרה של הורה במשפחה חד-הורית. הסעיף אינו מגביל הענקת נקודות זיכוי לאם, ואף האב יכול לקבלן בגין ילדים, אם הילדים אצלו וכלכלתם עליו. האב אפילו יכול לקבל נקודת זיכוי נוספת בשל היותו הורה במשפחה חד-הורית. סעיף 66 לפקודה קובע מהן נקודות הזיכוי שלהן זכאי נישום בעריכת חישוב נפרד: "66(ג)(3).. האישה תהא זכאית..., ובנוסף וכנגד המס החל על הכנסתה מיגיעה אישית - לנקודות זיכוי בגין ילדיה כדלהלן: ..." משמע, בחישוב נפרד רק האם זכאית לנקודות זיכוי בגין ילדיה (ובהערת אגב נדגיש כי בזוגות נשואים תקבל האם נקודות זיכוי בגין ילדים, והזיכוי יינתן רק מול הכנסה מיגיעה אישית). האם זכאית לנקודות זיכוי בגין ילדיה מכוח סעיף 66 לפקודה החל בשנת 1975, עקב תיקון 22 לפקודה. כעת ננסה לבחון האם יש מקום לטענה שהתא המשפחתי בכללותו אמור ליהנות מנקודות זיכוי בגין ילדים, בהנחה שבני הזוג נשואים. היסטוריית החקיקה עד תיקון 22 לפקודה, בעקבות ועדת בן שחר, סעיף 40 לפקודה איפשר ניכוי בסכום מסוים מהכנסת ההורה. מטרתו של תיקון 22 היא לעודד נשים נשואות לצאת לעבודה. טיעון זה הועלה גם בע"א 4243/08 פקיד שומה גוש דן נ' ורד פרי, על ידי בא כוח המדינה. לטענתו, אם המטרה בהענקת הזיכוי היא לעודד נשים נשואות לצאת לעבודה, היו צריכים למצוא פתרון שיעזור לתא המשפחתי כדי שהאישה הנשואה תוכל לצאת לעבוד. פתרון כאמור יכול להתבצע על ידי העברת עודפי נקודות הזיכוי בגין ילדים לזיכוי מחבות המס של הבעל במגבלת קיזוז מול הכנסה מיגיעה אישית. נכון להיום, כפי שפורסם בעיתונים, 70%-60% מהנשים אינן מגיעות לחבות המס, ומשכך הוא - אין עידוד בזיכוי מהמס של הנשים בגין הילדים. הדבר מבוצע בפועל במקרה שבו ההורים גרושים והילדים גדלים אצל האב, שהרי אז האב מקבל נקודות זיכוי בגין ילדיו אפילו אם נישא בשנית. יישום בפועל היישום בפועל יכול להיות פשוט. המעביד לא יוכל להעניק לבעל נקודות זיכוי בגין ילדיו. הזיכוי יינתן רק אם שני בני הזוג עובדים, ורק אם יוגש דוח אישי. בטבלה של הזיכויים בדוח האישי (טופס 1301) יש לציין סכום לזיכוי לאישה וסכום לזיכוי לבעל בגין הילדים. תחילה האישה תזוכה מהמס בגין ילדיה. אם יישאר סכום לזיכוי בגין הילדים שהאישה לא ניצלה, אזי יעבירו את הזיכוי הנותר לבעל. על המייצג או מגיש הדוח לוודא שהזיכוי שיינתן להורים בגין הילדים לא עולה על הכפלת נקודות הזיכוי בגין הילדים בסכום הזיכוי בגין כל נקודת זיכוי.

הכותב: עורך ירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המיסים בחברת חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ