מיסוי אופציות שהוקצו לעובדים לקבלת מניות החברה
שאלה -------- תאריכים עיקריים בעניין האופציות לקבלת מניות של החברה, מַקְצַת האופציות: ● ב-15.3.2000 - הוענקו האופציות לעובדים. ● ב-31.12.2003 - הומרו חלק מהאופציות לאופציות במסלול של מס רווח הון. ● ב-3.10.2006 - נמכרו האופציות הללו. האופציות הוחזקו שנים רבות, והן נמכרו רק לפי סוף תקופת המימוש. השאלה: מה הוא שיעור המס על האופציות האמורות: או שיעור מרבי [?]; או "שיעור שולי של העובד" [?]; או שיעור מיוחד (25%, 35%) ? תשובה: --------- ההנחה בתשובתי היא, שהאופציות המוקצות הן של חברה תושבת ישראל; ולפיכך אין הן מהוות "נייר ערך זר" כמשמעותו בצו מס הכנסה (קביעת ניירות ערך זרים), התשנ"ב-1992; ואם לא כן - ייתכן שבמכירתן יחול על חלק מרווח ההון הריאלי מס בשיעור 35%. כפוף לאמור לעיל - שיעורי המס, שייתכן כי יחולו במכירת האופציות הם: 25%, או מס שולי של העובד; והכול תלוי במועד 1.1.2003, אשר לפניו, "תקופה א" - טרם הבשילה זכות העובד למימוש האופציות (כלומר: לקבלת המניות תמורת האופציות); ואשר אחריו (כלומר: ממנו ואילך), "תקופה ב" - הבשילה הזכות האמורה של העובד; והכול כמובא להלן: תקופה א': תקופה שבה הוקצו אופציות לפני 1.1.2003 ושבה טרם הבשילה זכותו המקורית של העובד לקבלת מניות (VESTING). בתקופה זו - אפשר לבטל את האופציות ולהקצות אופציות חדשות תחתיהן בהתאם לתוכנית, שאושרה כתוכנית הקצאה באמצעות נאמן על פי הוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] לאחר "הרפורמה במס". אותן האופציות החדשות שיוקצו - תקופת ההחזקה בהן, הנדרשת על פי סעיף 102 לפקודה, כנוסחו לאחר תיקון 132 לפקודה (דהיינו: על הרוב שנתיים ממועד ההקצאה), תחל מיום הקצאת האופציות החדשות. ביטול האופציות הישנות, אשר לא היו בשלות במועד ביטולן, והקצאת האופציות החדשות תחתיהן לא יהוו אירוע מס, הן אצל החברה והן אצל העובדים. על האופציות החדשות, במועד הקצאתן, יחולו הוראות המסלול ההוני; קרי: יראו את הכנסתו של העובד במועד המימוש כרווח הון בסכום התמורה בניכוי הוצאות שהיו, אם היו, עד למימוש, והוא יחויב עליו במס בשיעור של 25%. [זאת, למעט מצב שבו המניה / האופציה המוקצית היא של חברה, שמניותיה רשומות למסחר בבורסה ביום ההקצאה, או שנרשמו למסחר בבורסה בתוך 90 יום מיום ההקצאה. אם זה המצב - עד השווי בהקצאה: יחולו שיעורי המס השולי; ועל הרווח מעל לשווי בהקצאה: יחול מס בשיעור 25%.] תקופה ב': תקופה, שבה חלפה תקופת ההבשלה (VESTING) ביום 1.1.2003. בתקופה זו - ביטול האופציות והקצאת אופציות חדשות תחתיהן ייחשבו למימוש / למכירה של האופציות. אם כך יהיה - על הקצאת האופציות לפני יום 1.1.2003, לפי סעיף 102 לפקודה, בנוסחו טרם התיקון או לפי סעיף 3(ט) לפקודה, יחולו ההוראות, שקדמו לתיקון. דהיינו: אם האופציות רשומות למסחר בבורסה, יחול עליהן מס כהכנסת עבודה (מס שולי) לפי השווי במועד ההקצאה, ואחר כך כל רווח נוסף ייחשב להוני (עד 1.1.2003 - פטור ממס; ולאחר מועד זה - יחולו שיעורי מס רווח הון בשל נייר ערך סחיר, כלומר מס בשיעורים אלה: 20% / 25%; לפי החוק, החלוקה בין החלק הפטור ממס לבין החלק החייב במס צריכה להיות ליניארית יחסית לתקופת זמן ההחזקה). על קבלת אופציה לפני יום 1.1.2003, אשר אינה רשומה למסחר בבורסה יחולו הוראות סעיף 3(ט) לפקודה. החיוב במס יידחה לעת המרת האופציה במניה. בעת ההמרה יחויב העובד במס על שווי המניה בניכוי עלות האופציה ובניכוי "תוספת המימוש". מודגש בזה, כי שיעורי המס במימוש מניות / אופציות, על פי סעיף 102 לפקודה, לפני תיקונו - יהיו שיעורי המס הרגילים (הנקובים בסעיף 121 לפקודה) ולא שיעורי מס מופחתים על רווח ההון.
המידע באדיבות שירות "כל מס" - אתר המיסים של חשבים - h.p.s. לקוחות "נטו פרו" ו "קדם" מוזמנים לשדרג את המוצרים שברשותם לשירות "כל-מס". צלצלו לטלפון: 03-5680883.
