סדר זקיפת הכנסות לצורך חישוב המס
הרשימה עוסקת במיסוי הכנסה של עצמאי מעסק ומדמי מפתח.
שאלה
לעצמאי יש הכנסה של כ- 400,000 ₪ מעסק ו-50,000 ₪ מדמי מפתח.
האם יש תחילה לחשב את המס החל על ההכנסה מעסק ואליה לצרף את ההכנסה מדמי מפתח (אשר מוגבלת ל- 35%)?
האם יש לצרף את ההכנסה מעסק להכנסה מדמי מפתח וכך למעשה כל ההכנסה תמוסה לפי המס השולי של הנישום?
תשובה
סעיף 124 לפקודת מס הכנסה (להלן : "הפקודה") קובע בזו הלשון : "על אף האמור בסעיפים 121, 126 ו–127 לא יעלה המס על הכנסה מדמי מפתח או מפרמיות שמקורם באחוזת בית על 35%, אם שילם הנישום לפקיד השומה מס על הכנסה זו בשיעור האמור תוך 30 יום מיום קבלתה ואם הנישום מדווח על הכנסתו על פי בסיס מצטבר – במועד שנקבע בסעיף 132 להגשת הדו"ח אן תוך 30 יום מיום קבלתה, לפי המוקדם".
וזה אומר, שיעור המס המקסימלי על דמי מפתח לא יעלה על 35%. הסעיף לא מתייחס לאופן זקיפת ההכנסה מדמי מפתח על סולם ההכנסות הכללי של הנישום. במצב זה, בו נעדרת הוראה מפורשת בדבר אופן זקיפת ההכנסות, הפרשנות המקובלת היא כי יש לאפשר לנישום לחשב את הכנסותיו באופן המטיב עימו.
יש לציין כי מקום בו בחר המחוקק לזקוף את סדר הכנסותיו של הנישום בסדר כלשהו, ציין זאת במפורש; ראה סעיף 47(א) הקובע לעניין הגדרת "הכנסה מזכה" כדלקמן:""הכנסה מזכה" – סך כל הכנסותיו החייבת של היחיד, לפי הניכוי על פי סעיף זה ועל פי סעיף 47א, עד לסכום של 118,800 ₪ לשנה, ובלבד שתובא בחשבון תחילה הכנסת העבודה שלו; " (ההדגשה שלי – י.א). ראה בעניין זה גם סעיפים 10(ג), 91(ב), 91(ב1), 125ג, 163, 213 לפקודה.
"לשלם מס של 2% או לחלק דיבידנד?"
חוק הרווחים הכלואים מאפשר לשלם קנס של 2% על הרווחים הכלואים או מס על דיבידנדים של 5% מהרווחים הכלואים - מה עדיף, והאם יש בכלל העדפה?
השאלה שעסקים וראי החשבון שלהם מתעסקים בה כעת היא האם לשלם מס-קנס של 2% על הרווחים העודפים או לחלק דיבידנד מתוך הרווחים העודפים? תזכורת מהירה: חוק הרווחים הכלואים מגדיר רווחים מהעבר תחת חישובים והגדרות כרווחים שמחוייבים בחלוקה כדיבידנד באופן מדורג - 5% השנה, 6% בשנה הבאה. אם לא מחלקים משלמים קנס-מס של 2% על יתרת הרווחים האלו.
המטרה של האוצר ורשות המסים היתה להגדיל את הקופה ולצד מהלכים נוספים הם הצליחו - ""אני ברווחיות של כמעט 30%, בגלל שאני מרוויח ויעיל, אני צריך לשלם יותר מס?". השאלה מה צריך לעשות בעל עסק שנכנס להגדרה הזו שהיא אגב כוללנית מאוד ועל פי ההערכות יש מעל 300 אלף גופים כאלו. בפועל, כל בעל שליטה שהעסק שלו לא ציבורי (חברות ציבוריות), לא עולה על מחזור של 30 מיליון שקל ומרוויח מעל 25% הוא בפנים.
יש הגדרות מדויקות לרווחיות, אבל ככלל אלו ההגדרות ואם תחשבו על זה - כמעט כל עסקי מתן השירותים והייעוץ בפנים, סיכוי טוב שגם עסקים קטנים, חנויות, רשתות, אפילו מאפיות, מסעדות וכו' בפנים. המונים בפנים והם מקבלים את ההודעות מרואי החשבון שלהם בשנה האחרונה.
ברגע שהם בפנים שי שני סוגי מיסוי - הראשון על הרווחים של שנים קודמות והשני על השוטף. נתחיל בשני - אם אתם עומדים בהגדרות האלו, אז המיסוי השוטף שלכם יהיה לפי המס השולי, יעלו בעצם את הרווחים מהעסק אליכם, יורידו את "המחיצה" שבינכם לבין העסק. המיסוי יהפוך להיות אישי, לא "ישותי".
- מחלבות גד: צמיחה בהכנסות, שחיקה ברווחיות - ודיבידנד ראשון כחברה ציבורית
- אחרי 12 שנה, סלקום תחלק 200 מיליון שקל דיבידנד
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
חוץ מזה, ממסים כאמור את העודפים. מגדירים מה הם הרווחים העודפים, אלו לא הרווחים החשבונאיים, ואת הסכום הזה רוצים שתחלקו כדיבידנד כדי שקופת המדינה תתמלא במס. יש שתי אפשרויות - תחלקו 5% שיעלו ל-6% מסכום הרווחים העודפים או תשלמו קנס של 2% על העודפים. מה עדיף, שואלים בעלי החברות: "לשלם מס של 2% או לחלק דיבידנד?"
