שאלה:

-------

מצויים בענייננו כאן - 3 בעלי מניות בחברה פרטית. שיעור אחזקתם של הללו בחברה הזו הוא - כדלקמן:

● א' מחזיק ב-40% מן החברה.

● אחותו של א' מחזיקה ב-1% מן החברה.

● ג' מחזיק ב-9% מן החברה.

● אחרים - מחזיקים בנותר מן החברה.

השאלות:

1. מה הם שיעורי המס בהקשרו של דיווידנד המחולק ל-א', לאחותו ול-ג' [?]; מה הוא שיעור רווח ההון המופק ממכירת מניות החברה ?

2. מי מחליט, על פי החוק, על חלוקת דיווידנד ובאיזה רוב בהצבעה (בהנחה שהתקנון אינו עוסק בזה) [?]; האם אפשר לקבוע בתקנון אופן אחר ?

3. (א) מבחינת הנוהל - מה הן הפעולות שיש לבצע, כאשר מעוניינים לחלק דיווידנד [?]; אילו טפסים יש למלא [?]; כיצד מדווחים ומעבירים את המס שנוכה במקור (האם באמצעות טופס 102, או יש לדווח ולשלם בנפרד) ?

(ב) מה הם המועדים, שבהם יש לדווח על ניכוי המס במקור ולשלמו [?]; האם בסוף השנה על החברה להוציא אישור שנתי לבעלי המניות על ניכוי המס, והם יצרפו אותו לדוח השנתי שלהם ?

תשובה:

----------

לשאלה 1:

על פי סעיפים 125ב(2) ו-91(ב)(2) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] נקבע, כי שיעור המס על דיווידנד ועל רווח הון ריאלי הוא 20%, אלא אם כן מדובר בבעל מניות מהותי בעת החלוקה / המכירה, או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו לה; במקרה שכזה, יהיה שיעור המס 25% (ואיני דן, בתשובתי כאן, בסכומים אינפלציוניים וברווחים ראויים לחלוקה, העשויים להיות מחויבים במס נמוך מזה).

הגדרת "בעל מניות מהותי" שבסעיף 88 לפקודה היא:

"מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר ["יחד עם אחר" = יחד עם קרוב או עם אדם שיש עימו הסכם שיתוף פעולה לגבי עניינים מהותיים של החברה - ר' א'], ב-10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר-בני-אדם;"

על יסוד כל האמור כאן - א' ואחותו של א' נחשבים, כל אחד מהם, ל"בעל מניות מהותי"; ובשל זאת - הם יחויבו במס בשיעור 25%.

ג', המחזיק ב-9% בהנחה שאינו קרוב של מי משאר בעלי המניות, ובהנחה שאין לו הסכם עם בעל מניות אחר כאמור לגבי עניינים מהותיים של החברה, לא ייחשב לבעל מניות מהותי, ולכן הוא יחויב במס בשיעור 20%.

לשאלה 2:

אינני עו"ד מתחום דיני החברות; וכל שאוכל לעשות כאן הוא לצטט את סעיף 307 לחוק החברות, התשנ"ט-1999; ובו מובא:

"החלטת החברה על חלוקת דיבידנד תתקבל בדירקטוריון החברה, ואולם חברה רשאית לקבוע בתקנונה כי ההחלטה תתקבל באחת מהדרכים האלה:

(1) באסיפה הכללית, לאחר שתובא בפניה המלצת הדירקטוריון; האסיפה רשאית לקבל את ההמלצה או להקטין את הסכום אך לא להגדילו;

(2) בדירקטוריון החברה, לאחר שהאסיפה קבעה את סכום החלוקה המרבי;

(3) בדרך אחרת שנקבעה בתקנון, ובלבד שניתנה הזדמנות נאותה לדירקטוריון לקבוע, בטרם תבוצע החלוקה, כי החלוקה אינה חלוקה אסורה."

איני יודע איזה דין חל על חברה, אשר יתכן והוקמה טרם היות חוק החברות, ואשר בתקנונה אולי קבועה הוראה אחרת.

לשאלה 3:

איני משיב כאן בנושא הפעולות, שיש לבצע על פי חוק החברות או על פי פקודת החברות.

אני מניח, בענייננו, שיש לחברה רווחים, אשר מהם היא רשאית לחלק דיווידנד.

אם כך הוא - הרי, מבחינת דיני המס, על החברה שמחלקת את הדיווידנד לנכות מס במקור ולהעבירו אל פקיד השומה עד 15 של החודש, העוקב לחודש החלוקה.

הדיווח והעברת המס ייעשו כפי שכל ניכוי מס במקור נעשה, קרי: באמצעות טופס 102 חודשי ובאמצעות הטפסים 0801 ו-0866 (בטופס 0801 יירשמו, בתוך שבוע מיום התשלום, הפרטים של מקבל הדיווידנד והמס שנוכה, ובטופס 0866 יוגד שם 0801 לפקיד השומה עד 31 במרס של השנה העוקבת לשנת החלוקה).

השואל מוזמן לעיין בתקנות 13 עד 16 לתקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו-2005.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ