הכנסות ריבית - היבטי מיסוי

מבוא מיסוי הכנסות ריבית הפך לדבר מורכב החל משנת 2003 ותיקון 132 לפקודת מס הכנסה. החל משנת 2003 הכנסות מימון בידי יחיד החלו להתמסות, אף שלא מדובר בהכנסות מעסק. סעיף 125ג לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע את שיעור המס. סעיף 125ד לפקודה קובע ניכוי מהכנסות ריבית בתנאים מסוימים, וסעיף 125ה לפקודה קובע מנגנון מיסוי של הכנסות ריבית, בדומה להכנסות מקצבה. בתיקון 132 לפקודה נקבע המיסוי על הכנסות מימון. בעיקרון, תחולת התיקון היא החל משנת 2003. להכנסות מתוכניות חיסכון שנוצרו לפני 8 במאי 2000 נקבע הסדר מיסוי אחר. תיקון 147 לפקודה שינה את שיעורי המס באופן עקרוני מתחילת שנת 2006. שוב, גם בתיקון 147 לפקודה, בדומה לתיקון 132 לפקודה, נקבע חריג - יום 10 באוגוסט 2005. במאמר להלן נדון בשיעורי המס, ניכויים, קיזוז הפסדים וחבות בדמי ביטוח לאומי, והכול לעניין הכנסות ריבית מכוח סעיף 2(4) לפקודה. שיעורי המס כפי שציינו לעיל, תיקון 132 לפקודה ותיקון 147 לפקודה השפיעו על שיעורי המס. פיקדונות ותוכניות חיסכון מיסוי הכנסה מריבית מפיקדון ומתוכנית חיסכון צמודה בגוף ישראלי יהיה כדלהלן: ● נפתחה התוכנית לפני 8 במאי 2000 ולא הייתה "תחנת יציאה" - אין מס. אם מדובר בפיקדון צמוד מט"ח - המס יהיה בשיעור 35%; ● נפתחה התוכנית מ-8 במאי 2000 ועד 10 באוגוסט 2005 (נדגיש: "תחנת יציאה" כמוה כפתיחת תוכנית) - המס יהיה בשיעור 15%. המס יחול רק על הריבית שנצמחה מתחילת שנת 2003; ● נפתחה התוכנית מ-10 באוגוסט 2005 - המס על הריבית שנצמחה עד תום שנת 2005 יהיה 15%, והמס שיחול על הריבית שנצמחה מתחילת שנת 2006 יהיה 20%. כמובן, מס יחול רק על הריבית הריאלית. שיעורי המס על פיקדון ותוכנית חיסכון בגוף בנקאי יהיו כדלהלן (המס יהיה על הריבית הריאלית. "תחנת יציאה" כמוה כפתיחת תוכנית): ● נפתחה התוכנית לפני 8 במאי 2000 - אין מס; ● נפתחה התוכנית מ-8 במאי 2000 ועד 10 באוגוסט 2005 - המס יהיה בשיעור 10%, רק על ריבית שנצמחה מתחילת שנת 2003; ● נפתחה התוכנית מ-10 באוגוסט 2005 - שיעור המס על הריבית שנצמחה עד תום שנת 2005 יהיה 10%. המס על הריבית שנצמחה מתחילת שנת 2006 יהיה בשיעור 15%. פיקדונות בחו"ל בפיקדונות בחו"ל המיסוי יהיה על ריבית ריאלית בלבד. ריבית שנצמחה עד תום שנת 2005 תמוסה בשיעור 15%. ריבית שנצמחה החל משנת 2006 תמוסה בשיעור 20%. מלווה קצר מועד (מק"מ) אופייה של הכנסה ממק"מ מוטל בספק - האם מדובר בהכנסה פירותית, שמקור חיובה הוא סעיף 2(4) לפקודה, או שמא מדובר בהכנסה הונית. הנפקות, מלבד שיעור המס, היא לעניין קיזוז הפסדים. מקובל שהרווח במכירת מק"מ הוא הוני. פדיון מק"מ הוא רווח פירותי, שמקורו ייתכן שיהיה סעיף 2(4) לפקודה. מק"מ הוא נייר ערך שנרכש, לדוגמה, ב-95 ש"ח, ובתום התקופה מקבל המחזיק 100 ש"ח. נשאלת השאלה: האם 5 שקלים הם הכנסה הונית או פירותית? בכל מקרה, מק"מ שהונפק לאחר 8 במאי 2000, דמי ניכיון ימוסו בשיעור 15%. מדובר בריבית שנצמחה החל משנת 2006. ריבית מאיגרת חוב יש להבדיל בין סוגי הריביות שמשולמות מאגרות חוב. ריבית שמשולמת מאיגרת חוב צמודת מדד או מט"ח, שנסחרת בבורסה בישראל, שיעור המס יהיה כדלהלן: ● הונפקה לפני 8 במאי 2000 - 35%; ● הונפקה לאחר 8 במאי 2000 - 20% (לגבי ריבית שנצמחה מתחילת שנת 2006). שיעור המס בגין ריבית ששולמה על אג"ח מדינה שנסחרת בבורסה יהיה כדלהלן: ● הונפק הנייר לפני 8 במאי 2000 - אין מס; ● הונפק הנייר לאחר 8 במאי 2000 - ריבית שנצמחה מתחילת שנת 2006 תמוסה בשיעור 15%. קרנות השתלמות בהנחה שהקרן נפרעה כדין, אולם הכספים שהופקדו בה הם מעל התקרה המוטבת, אזי בגין הפקדות עד תום שנת 2002 - אין מס; הפקדות מתחילת שנת 2003 ועד תום שנת 2005 - שיעור המס על הריבית הריאלית יהיה 15%; המס בגין הפקדות מתחילת שנת 2006 יהיה בשיעור 20%. קופות גמל מחודש יולי השנה חל פטור גורף על הכנסות מימון ועל הכספים שהופקדו בקופה, כפוף לתקרות. ביטוח לאומי הכנסות מימון, שמקור חיובן לעניין מס הכנסה הוא בסעיפים 125ב ו-125ג(ב) ו-(ג) לפקודה, לא יהיו חייבות בדמי ביטוח לאומי. המקור לפטור הוא סעיף 350(א)(6) לחוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה-1995. חריג לשיעורי המס המוטבים הצגנו לעיל את שיעורי המס שיחולו על הכנסות מימון. בלא שיעורי המס הללו, יחולו הוראות סעיף 121(ב) לפקודה (מיסוי החל מ-30% ומעלה). כמובן תיתכן חבות בדמי ביטוח על הכנסה שתמוסה מכוח סעיף 121(ב) לפקודה. סעיף 125ג(ד) מונה את המקרים שבהם לא יחולו על הכנסות המימון שיעורי המס המוטבים. להלן נציינם: 1. הריבית היא הכנסה שמקור חיובה הוא סעיף 2(1) לפקודה, או שהיא רשומה בספרי חשבונותיו, או שהיא חייבת ברישום כאמור; 2. היחיד תבע ניכוי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בשל הנכס שעליו משולמת הריבית; 3. היחיד הוא בעל מניות מהותי בחבר בני האדם ששילם את הריבית; 4. היחיד הוא עובד בחבר בני האדם ששילם את הריבית, או שהוא נותן לו שירותים או מוכר לו מוצרים, או שיש לו יחסים מיוחדים אחרים עמו, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי שיעור הריבית נקבע בתום לב ובלי שהושפע מקיומם של יחסים כאמור בין היחיד לבין חבר בני האדם; 5. הריבית שולמה מקרן השתלמות לפני שחלפו התקופות האמורות בסעיף 9(16א) או (16ב), או ששולמה מקופת גמל לתגמולים וחלו עליה הוראות סעיף 3(ד). מן האמור עולה כי יש מקרים שבהם הכנסת המימון תמוסה לא בשיעור המוטב. הקלות במיסוי ריבית סעיף 125ד לפקודה מעניק ניכוי מהכנסות הריבית במקרה שהכנסות הנישום (ולא ההכנסה החייבת) לא עלו על תקרה של כ-53 אש"ח בשנה, במקרה של נישום נשוי. גובה הניכוי מהכנסות המימון (ריבית המשתלמת על פיקדון בתאגיד בנקאי או על תוכנית חיסכון) יהיה לא יותר מכ-8 אש"ח לשנה. אם הכנסות הנישום ובת זוגו עלו על כ-53 אש"ח, הניכוי (כ-8 אש"ח מקסימום) יקטן בגובה ההפרש שבין הכנסות התא המשפחתי לכ-53 אש"ח. במקרה שהנישומים הגיעו לגיל פרישה, אחד מהם או שניהם, אזי הם זכאים לניכוי נוסף מכוח סעיף 125ד(ג) לפקודה. הכול כפוף לגיל הנישומים. סעיף 125ה לפקודה מעניק בתנאים מסוימים מיסוי הנהוג לעניין קצבה, קרי פטור בשיעור 35% מ"ריבית מזכה". "ריבית מזכה" היא הנמוך מבין הכנסות הריבית מחד גיסא, לבין הנמוך מבין קצבה מזכה או "הכנסה חייבת" מאידך גיסא, כהגדרתה בסעיף 125ה(א)(2) לפקודה (כולל הכנסה פטורה). התנאי לפטור הוא שאחד מבני הזוג הגיע לגיל פרישה. שילוב סעיפים אפשר לשלב את הניכוי שבסעיף 125ד לפקודה עם אפשרות הזיכוי שבסעיף 125ה לפקודה.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"